Распределение НДС и годовая корректировка в бухгалтерском учете

Ну вот налогоплательщик наконец-то сделал годовой перерасчет за 2025 год. Рассчитал новый коэффициент ЧВ, составил и зарегистрировал распределительные расчеты корректировки, составил декларацию по НДС за декабрь вместе с приложением Д5. Считаете, на этом все и закончилось? Как бы не так! Нужно все это отразить в бухучете.  

Чтобы лучше понять, начинать нужно не с годового перерасчета, а именно с распределения НДС в течение года. Порядок отражения в бухучете распределения НДС зависит от того, когда налогоплательщику стало известно о двойном использовании приобретений. Здесь может быть два варианта: 

- о двойном использовании известно сразу при приобретении товаров/услуг;

- двойное использование возникло позже.

 Если о двойном использовании известно сразу

Если еще на момент приобретения товаров/услуг или необоротных активов известно, что они будут использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, начисленные распределительные налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ включают в:

- первоначальную стоимость активов (для запасов и необоротных активов);

- в состав расходов (для услуг)

Таким образом, распределительный НДС влияет на себестоимость и/или финансовый результат уже на этапе признания активов или расходов. 

Если двойное использование возникло позже

Другая ситуация возникает тогда, когда приобретения изначально планировались для использования исключительно в облагаемой деятельности, но со временем начали применяться и в необлагаемых операциях. В таком случае изменять первоначальную стоимость активов не разрешается. Поэтому начисленные распределительные налоговые обязательства относят на расходы того периода, в котором фактически возникло двойное использование.

Бухучет годового перерасчета НДС

И вот мы подходим к главному – как отражать годовой перерасчет на счетах бухучета?

Здесь все зависит от изменения коэффициента распределения (ЧВ). Если по итогам года доля необлагаемых операций увеличивается (увеличивается так называемый антиЧВ), возникает необходимость доначислить налоговые обязательства, и такая сумма признается расходами отчетного периода (Дт 949). Если же антиЧВ уменьшается, ранее начисленные налоговые обязательства корректируются в сторону уменьшения, а соответствующая сумма отражается в составе доходов (Кт 719). Все записи по годовому перерасчету осуществляют датой последнего дня года.

А вот какие именно проводки нужно сделать, вы можете прочитать в статье «Распределение и перерасчет НДС в бухучете» // «Податки & бухоблік», 2026, № 1-2