Возмещение перевозчиком утраченного товара: будет ли НДС?

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

Ситуация

Продавец товара – плательщик НДС передал его перевозчику для доставки покупателю.

Вместо доставки «в будущем» перевозчик товар покупателю не передал, а утратил (повредил, потерял, уничтожил) и выплатил поставщику возмещение в сумме объявленной стоимости товара. Вариант: утрачена часть товара, и возмещение выплачено пропорционально утраченной части стоимости товара.

Вопрос

Какие учетные и налоговые последствия – в частности относительно НДС – в этой ситуации?

Выводы основываются на консультации ГНС в категории 101.07 ЗІР

Акцент: в отличие от подобных предыдущих консультаций, эта основывается не на нормах прекращенного ХКУ, а на действующих нормах именно ГКУ.

Правовая природа возмещения ущерба

Согласно ч. 1 ст. 22 ГКУ «Возмещение убытков и другие способы возмещения имущественного ущерба»: «Лицо, которому причинены убытки в результате нарушения его гражданского права, имеет право на их возмещение».

При этом ч. 2 ст. 22 ГКУ определяет (реальными) убытками, в частности: потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи (п. 1 ч. 2 ст. 22 ГКУ).

Выводы:

на момент утраты товара перевозчиком все риски и выгоды, связанные с товаром, к покупателю еще не перешли, поскольку он не получил контроль над этим товаром – то есть этот товар принадлежал поставщику;
из-за утраты товара перевозчик не выполнил (нарушил) свое обязательство по договору, чем причинил заказчику (поставщику) имущественный ущерб, который должен был возместить;
соответствующий платеж виновника полностью соответствует правовой природе именно возмещения, поэтому применять к нему термин «компенсация» неуместно;
чтобы получить от перевозчика возмещение ущерба обязательно подать ему претензию с определенной суммой и согласовать двусторонний акт;
сам договор купли-продажи между поставщиком и покупателем эти отношения непосредственно не затрагивают.

НКУ о возмещении ущерба

Согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной стоимости (конечно, речь идет о договоре между заказчиком (поставщиком) и перевозчиком и об соответствующей услуге) – то есть в базу налогообложения НДС – не включаются суммы, в частности возмещения ущерба.

Вывод: сумма возмещения ущерба выплачивается перевозчиком заказчику (поставщику) «без НДС».

Учетные и налоговые последствия у поставщика

Получив признанную перевозчиком претензию, определенную в ней сумму возмещения («без НДС») поставщик признает доходом по Кт 715 в корреспонденции с Дт 374.
Наоборот – поскольку реализация утраченного товара фактически не состоялась, поставщик по Кт 702 соответствующий доход не признает (в случае утраты части товара – пропорционально утраченной части стоимости в соответствии с составленной на основании двустороннего акта с перевозчиком бухгалтерской справки).
Балансовую стоимость утраченного товара поставщик списывает на расходы по Дт 947 (в случае утраты части товара – также пропорционально утраченной части стоимости в соответствии с составленной на основании двустороннего акта с перевозчиком бухгалтерской справки).
В случае предварительной оплаты доставки поставщиком (заказчиком) последствия аналогичны любому невыполненному исполнителем договору.
Если в результате инцидента покупатель решил отказаться от договора купли-продажи, осуществляется реституция (возврат полученного аванса и т.д.). Составленную на покупателя на момент передачи товара перевозчику и зарегистрированную НН поставщик аннулирует путем составления и предоставления покупателю для регистрации уменьшающего «обнуляющего» РК. В случае утраты части товара – уменьшающий РК составляют пропорционально утраченной части стоимости в соответствии с составленной на основании двустороннего акта с перевозчиком бухгалтерской справки.
Если покупатель от договора купли-продажи не отказался и поставщик будет осуществлять повторную отправку такого же товара, то и в этом случае составленную на покупателя на момент передачи товара перевозчику и зарегистрированную НН (первоначальную) также следует аннулировать как ошибочную путем составления и предоставления покупателю для регистрации уменьшающего «обнуляющего» РК. А на повторную отправку составить и зарегистрировать свою НН с новыми реквизитами.
По утраченному товару (или его части), по которому поставщик увеличивал налоговый кредит при приобретении или изготовлении, он составляет и регистрирует по итогам отчетного месяца компенсирующую НН в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Практические советы

В ситуации с возмещением ущерба избегайте в документах формулировки «компенсация» - ведь налоговики (в некоторых консультациях) цепляются за это определение как за основание для налогообложения НДС соответствующих сумм.

Подробно о возмещении ущерба в контексте НДС читайте здесь: «Возмещение ущерба, компенсация расходов и НДС»,

а также здесь: «Возмещение ущерба за уничтоженный товар: составлять ли НН?»

Что касается компенсирующей НН – здесь: «Компенсирующая налоговая накладная»

Рубрика: