Налогообложение подарочных сертификатов: позиция ГНС
Каким образом облагаются НДФЛ подарочные сертификаты, подаренные юридическим лицом в пользу физического лица?
В соответствии с абзацем первым п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается доход, полученный как дополнительное благо, в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в п.п. 165.1.53 НКУ.
Дополнительные блага – денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами разд. IV НКУ) (п.п. 14.1.47 НКУ).
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения рассчитывается по правилам, определенным п. 164.5 НКУ (абзац второй п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
Согласно п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены в соответствии с НКУ, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле:
К = 100 : (100 – Сп),
где К – коэффициент;
Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В то же время не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, которая не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 НКУ).
Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Учитывая изложенное, если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, то стоимость таких сертификатов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо и облагается по ставке 18 % у источника выплаты с учетом требований п.п. 165.1.39 п. 165.1 НКУ.
