Дисконтирование задолженности и доход ЮЛ-единщика

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога определены главой 1 разд. XIV НКУ.

Согласно п.п. 2 п. 292.1 НКУ для плательщика единого налога (юридического лица) доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.

 Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Для плательщика единого налога третьей группы, который является плательщиком налога на добавленную стоимость, датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (абзац первый п. 292.6 НКУ).

 В соответствии с абзацем пятым п. 296.1 НКУ юридические лица – плательщики единого налога третьей группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2 и 44.3 НКУ.

 Бухгалтерский учет и финансовая отчетность предприятия должны основываться, в частности, на принципе начисления, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

 Пунктами 5 и 15 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290, определено, что доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, что приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Доходом признается сумма обязательства, которое не подлежит погашению.

 Пунктом 5 Национального положения (стандартов) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» (далее – НП(С)БУ № 11), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20, определено, что обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Субъекты хозяйствования с целью составления финансовой отчетности должны признавать доходы и расходы от дисконтирования в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08.10.1999 г. № 237, и НП(С)БУ 11.

 Предприятия независимо от размера (микро-, малое, среднее или крупное) и системы налогообложения, на которой находится плательщик (общая или упрощенная), ведут учет по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета и по общему правилу обязаны дисконтировать долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Учитывая указанное, поскольку юридическим лицом – плательщиком единого налога в налоговом учете отражаются только доходы, то финансовый доход от дисконтирования долгосрочной задолженности, который возник в соответствии с данными бухгалтерского учета, включается плательщиком в сумму дохода, полученного в течение налогового (отчетного) периода и облагается единым налогом.