Потери ТМЦ в пределах и сверх нормы: бухучет, прибыль и НДС

Следовательно, к естественной убыли относится уменьшение массы (количества) ТМЦ в процессе хранения, транспортировки и погрузки вследствие различных объективно существующих природных и неотвратимых процессов, находящихся вне пределов прямого контроля и влияния предприятия (см. постановление Второго апелляционного админсуда от 16.10.2025 по делу № 480/7761/23). А именно таких, как: усушка, утруска и рассыпание, выветривание, распыление, раскрошение, вытекание, разлив при перекачке и продаже жидких товаров, испарение влаги и дыхание (например, овощей, плодов, круп и муки) и т. п.

Не относятся к естественным потерям (убыли) потери ТМЦ, которые возникают не из-за природных факторов, а в результате бесхозяйственной деятельности субъекта хозяйствования или других лиц

Так, не считаются естественными потерями (убылью):

— потери, возникшие в результате порчи и хищения ТМЦ;

— разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);

— технологические потери (например, потери зерна при доработке, см. статьи «НДС-последствия образования мертвых отходов при доработке зерна» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97, «Учет уменьшения количества семян подсолнечника после доработки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 58);

— потери от брака;

— потери ТМЦ, возникшие при хранении и транспортировке ТМЦ, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

— потери ТМЦ во время ремонта и/или профилактики технологического оборудования, используемого для хранения и транспортировки, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Следовательно, все потери, которые не признаны естественными, считают сверхъестественными или сверхнормативными (абзац четвертый п. 4 разд. IV Положения № 879*). А от того, попали фактически утраченные ТМЦ в когорту естественных или являются сверхнормативными, непосредственно зависит отражение таких потерь в бухучете и налоговые последствия.

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

А как определить, вписались потери ТМЦ в нормы или нет?

Самостоятельно разработанные нормы потерь (убыли)

Для того, чтобы выяснить, какая часть из утраченных ТМЦ является естественной убылью, а какая — сверхъестественной, следует обратиться к нормам естественной убыли — допустимым (предельным) величинам безвозвратных потерь отдельных групп и видов товаров. И если нормы естественных потерь (убыли) для определенного вида ТМЦ утверждены соответствующим компетентным органом, то проблем с распределением потерь ТМЦ на естественные и сверхъестественные не возникает. При этом не имеет значения, когда нормативный акт, которым утверждены нормы, появился: уже во времена независимой Украины или еще в советское время. Главное, чтобы он был действующим на сегодняшний день.

А как определить нормы естественных потерь в случае, когда нет утвержденных?

Позиция фискалов. Налоговики признают только нормы естественной убыли, утвержденные законодательством. А вот к самостоятельно разработанным предприятием нормам относятся скептически и заявляют, что самостоятельное определение норм естественной убыли продукции НКУ не предусмотрено (см. письмо ГФСУ от 29.03.2018 № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хотя в последних разъяснениях контролеры уже говорят, что вопрос возможности самостоятельного исчисления и утверждения норм естественной убыли товаров не относится к компетенции органов ГНС (см. письмо ГНСУ от 07.10.2025 № 5345/ІПК/99-00-21-03-02).

Наш подход. Считаем, что установить нормы естественных потерь (убыли) ТМЦ (при отсутствии нормативно утвержденных) предприятие может самостоятельно. Поскольку:

1) ни в одном нормативно-правовом акте не содержится требования о том, что нормы естественной убыли должны быть утверждены именно на официальном уровне каким-то органом власти (кроме писем фискалов);

2) такие нормы нужны именно субъектам хозяйствования для контроля за объемом использования ТМЦ при осуществлении своей деятельности и недопущения хищений/злоупотреблений;

3) нормы естественных потерь не могут не существовать. Поскольку естественные потери возникают именно из-за объективно существующих (естественных) факторов, на которые субъект не может повлиять. Такие потери являются неизбежными технологическими потерями, которых невозможно избежать. А потому ни материально ответственные лица, ни поставщики, ни перевозчики не несут ответственности в случае выявления таких естественных потерь.

Судебная практика. Суды также признают, что плательщики могут применять самостоятельно разработанные нормы естественных потерь ТМЦ, определенные исключительно внутренним приказом по предприятию (см. постановление Шестого апелляционного админсуда от 14.07.2020 по делу 640/10521/19). Ведь

потери товаров в процессе их хранения/транспортировки/погрузки являются объективно существующими природными и неотвратимыми процессами, находящимися вне пределов прямого контроля и влияния предприятия

А потому говорить, что если нет утвержденных норм, весь объем потерь (убыли) является сверхнормативным, нельзя. Такие потери в пределах норм являются неотъемлемой частью обычного технологического процесса. Поэтому их следует считать связанными с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия (см. постановления Второго апелляционного админсуда от 16.10.2025 по делу № 480/7761/23, Шестого апелляционного админсуда от 14.07.2020 по делу 640/10521/19, ВС от 02.07.2020 по делу № 560/711/19).

Правда, есть и отрицательные для плательщика судебные решения, где констатируется, что самостоятельное определение субъектами хозяйствования норм естественной убыли продукции при расчете сумм НДС НКУ не предусмотрено (см. решение Харьковского окружного админсуда от 26.10.2021 по делу № 520/15454/21).

Несмотря на это, на наш взгляд, субъекты хозяйствования имеют право использовать самостоятельно разработанные нормы естественных потерь (убыли) — когда нормы не утверждены. Действительно, НКУ не предусматривает самостоятельной разработки норм естественной убыли. Но и не устанавливает никаких ограничений по этому поводу. Поэтому главное, обосновать, что самостоятельно утвержденные нормы являются нормами естественных потерь. А именно, что такие самоустановленные нормы опираются на старые отмененные нормы или разработаны на основании действующих актов, в которых прописаны нормы потерь для подобных товаров, или созданы на основании собственных опытов (контрольных замеров, наблюдений и т. п.), а результаты разработки тщательно задокументированы и утверждены руководителем предприятия.

Следовательно, по нашему убеждению, на предприятии могут быть внедрены самоутвержденные нормы естественной убыли. Тогда потери ТМЦ будут:

— нормативными, которые имеют объективный характер и на которые установлены нормы естественной убыли;

— сверхнормативными, то есть возникшими в результате порчи, хищения, несоблюдения правил транспортировки, хранения, реализации и т. п.

Вместо этого, в случае использования самостоятельно утвержденных норм естественной убыли нужно быть готовым отстаивать свое право в суде.

Документирование потерь в пределах норм естественной убыли

Поскольку нормы естественной убыли применяются к недостачам товаров/продукции — потеря ТМЦ должна быть фактически подтверждена проведенной инвентаризацией. Ведь установление фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей является основанием для проведения обязательной инвентаризации (п. 7 разд. І Положения № 879). А

списание естественной убыли по утвержденным нормам без установления факта недостачи ценностей не допускается

После выявления недостачи ТМЦ по результатам инвентаризации в протоколе инвентаризационная комиссия должна определить, может ли быть списана такая недостача за счет норм естественной убыли. Также нужно составить расчет размера естественной убыли.

На основании утвержденного руководителем протокола инвентаризационной комиссии (с выводами о списании недостачи за счет норм естественной убыли) и расчета размера естественной убыли операцию отражают в учете.

Если недостача выявлена при приемке ТМЦ, составляют акт о приемке (п. 3.7 Методрекомендаций № 2*). Такой акт о приемке составляет приемная комиссия покупателя при обязательном участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Если ТМЦ поступили по железной дороге, тогда составляют коммерческий акт.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 № 2.

Вместе с тем Верховный Суд в постановлении от 02.07.2020 по делу № 560/711/19 отметил, что действующее законодательство не исключает право на списание утраченного в пределах норм товара на основании справок лиц, с помощью которых осуществлялась процедура экспорта товара, а именно портовых элеваторов. Этот вывод, по нашему мнению, можно распространить и на полученные от терминалов реестры выгруженной продукции (в частности, масла подсолнечного нерафинированного) (см. постановление Второго апелляционного админсуда от 16.10.2025 по делу № 480/7761/23).

Бухучет потерь (убыли) ТМЦ, выявленных при приемке

Нормативные потери. Порядок учета потерь ТМЦ, выявленных при приемке, зависит от того, вписываются такие недостачи в установленные нормы естественной убыли или нет.

Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли во время транспортировки и выявлены при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ (пп. 2.2 и 5.7 Методрекомендаций № 2). При этом на баланс оприходуют фактически полученное количество запасов, но по несколько завышенной цене: Дт 20, 22, 28 — Кт 63.

Сверхнормативные потери. Сверхнормативные потери и недостачи, выявленные при приемке, в первоначальную стоимость ТМЦ не включают. Это прямо запрещает п. 14 НП(С)БУ 9 «Запасы». Поэтому такие суммы на счетах учета запасов не отражают. ТМЦ оприходуют на баланс в фактически полученном количестве (по сумме с учетом нормативных потерь).

Если сверхнормативные потери образовались по вине самого предприятия-получателя, их стоимость относят к расходам того периода, в котором они были выявлены (Дт 947 — Кт 63)

Оценивают такие потери исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (п. 2.3 Методрекомендаций № 2).

Когда в недостаче виновата сторонняя организация (поставщик или перевозчик), на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63). Погашение такой задолженности может осуществляться путем допоставки ТМЦ. В таком случае делают проводку: Дт 20, 22, 28 — Кт 374. В то же время покупатель имеет право требовать возврата предоплаты на сумму недопоставленных запасов (ч. 1 ст. 670 ГКУ). Денежными средствами компенсирует сверхнормативные потери и перевозчик — виновный в их возникновении: Дт 311 — Кт 374.

Пример 1. Предприятие розничной торговли получило автотранспортом в упаковке производителя товары бытовой химии в пластиковой потребительской таре в количестве 500 шт. на сумму 36000 грн (в том числе НДС — 6000 грн). При поштучном приеме товара обнаружен бой в количестве 12 шт. на сумму 864 грн (в том числе НДС — 144 грн). Сверхнормативные потери образовались в результате нарушения продавцом требований к погрузке товара. Поставщик допоставил товар согласно выставленной претензии.

1. Рассчитываем сумму потерь (боя) в пределах норм естественной убыли.

При получении товаров бытовой химии в пластмассовой таре со складов оптовых баз в упаковке производителя автотранспортом норма естественных потерь составляет 0,2 % (п. 2.4 Норм потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировке, хранении и реализации, утвержденных Минторгом СССР от 24.09.91 № 68): 36000 грн х 0,2 % : 100 % = 72 грн.

2. Рассчитываем сверхнормативные потери (на эту сумму выставляют претензию продавцу): 864 грн - 72 грн = 744 грн (в том числе НДС — 124 грн).

Таблица 1. Потери ТМЦ, выявленные при оприходовании

Бухучет потерь (убыли) ТМЦ при хранении и производстве

Потери ТМЦ при хранении. Недостачи и потери ТМЦ при хранении, выявленные в процессе инвентаризации, также могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

В бухучете оба вида потерь (недостач) при хранении ТМЦ признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2)

Отражают такие потери по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Сумму недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы фиксируют по дебету забалансового субсчета 072. На нем указанные суммы учитываются до принятия решения о конкретных виновниках в такой недостаче.

После установления лиц, которые должны возместить потери ТМЦ сверх норм естественной убыли, подлежащую возмещению сумму сверхнормативных потерь признают задолженностью виновного лица и прочим операционным доходом: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму потерь сверх установленных норм списывают по кредиту субсчета 072.

Если виновное лицо не установлено, то сумму потерь учитывают на субсчете 072 не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.

Подробно об учете недостач, выявленных при инвентаризации, читайте в статье «Недостачи по результатам инвентаризации: как показать в учете» // «Налоги & бухучет», 2025, № 88 (ср. 025135600).

Потери ТМЦ во время производства. Фактические недостачи незавершенного производства, выявленные во время инвентаризации, тоже бывают двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

Нормативные недостачи включают в производственную себестоимость, если такие потери непосредственно связаны с производством определенных видов продукции. Место таким недостачам на счетах:

— 23 — если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

— 91 — если недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Сверхнормативные недостачи незавершенного производства исключают из расходов на производство. Их списывают в состав прочих операционных расходов (Дт 947 — Кт 23).

Одновременно сумму сверхнормативной недостачи незавершенного производства отражают на забалансовом субсчете 072. После установления виновного лица, которое должно погасить убыль, на сумму возмещения делают проводку: Дт 375 — Кт 716. В этот же момент сумму недостачи списывают с субсчета 072.

Бухучет потерь (убыли) ТМЦ при транспортировке

Нормативные потери. Потери ТМЦ в пределах норм естественной убыли, возникшие при их транспортировке от продавца к покупателю, остаются в составе себестоимости реализованных готовой продукции / товаров. То есть такие потери из себестоимости реализации не исключают (Дт 901 — Кт 26, Дт 902 — Кт 281).

Сверхнормативные потери. А вот учет потерянных в пути по вине перевозчика ТМЦ сверх нормы во многом зависит от договорных условий и момента передачи рисков и контроля на товар от продавца к покупателю.

Так, если риски, связанные с ТМЦ, передаются покупателю:

— до транспортировки — в момент, когда ТМЦ переданы перевозчику (отгружены), тогда продавец на дату такой отгрузки отражает реализацию: показывает бухучетные доходы (Дт 361 — Кт 701, 702, Дт 701, 702 — Кт 641/НДС (на сумму НДС)) и расходы (списывает себестоимость: Дт 901 — Кт 26, Дт 902 — Кт 281) исходя из всей стоимости отгруженного товара. Для продавца в этой ситуации операция продажи завершена в момент передачи товара перевозчику (считается, что товар поставлен). Поэтому корректировать объемы реализации (доходы и расходы) из-за дальнейшей сверхнормативной потери товара перевозчиком у продавца оснований нет;

— после транспортировки — в момент, когда товар вручен (передан) покупателю, тогда после передачи товара перевозчику он все еще продолжает находиться на учете у продавца. То есть

в момент передачи товара перевозчику продавцу целесообразно в учете сделать следующую проводку: Дт 287 «Товары в пути» — Кт 281 «Товары на складе»

(или 263 «Готовая продукция в пути» — Кт 261 «Готовая продукция на складе») и одновременно начислить налоговые обязательства (НО) по НДС исходя из договорной стоимости отгруженных ТМЦ: Дт 643 — Кт 641/НДС.

И только на дату принятия ТМЦ покупателем продавец отразит реализацию — признает доход и расходы исходя из стоимости фактически доставленных покупателю товаров: Дт 361 — Кт 701, 702, Дт 701, 702 — Кт 643 (на сумму НДС) и Дт 901 — Кт 263, Дт 902 — Кт 287. А на стоимость товаров, сверхнормативно утраченных при транспортировке (Дт 947 — Кт 263, 287 и Дт 949 — Кт 643 (на сумму НДС)), предъявит претензию перевозчику. А в периоде ее признания перевозчиком осуществит запись: Дт 374 — Кт 715.

Также сумму сверхнормативных недостач одновременно со списанием на расходы продавец должен отразить на забалансовом субсчете 072. Здесь ее учитывают до решения вопроса о виновнике.

Пример 2. Предприятие в ноябре 2025 года на условиях DPU («Поставка на место с разгрузкой») отгрузило на экспорт произведенное масло подсолнечное нерафинированное (код УКТ ВЭД 1512 11 91 00) в количестве 160 т по цене 1100 $/т. Себестоимость масла — 5800 тыс. грн. Для выполнения условий экспортного контракта заключен договор о предоставлении услуг перевозки грузов по железной дороге с перевозчиком, имеющим право предоставлять такие услуги. По факту выгрузки из терминала получен реестр выгруженной продукции с указанием веса выгрузки 159 т. Нерезидент принял продукцию по акту приема-передачи на терминале в количестве 159 т и осуществил за него 100 % оплату. Таможенная декларация (ТД) оформлена на 159 т.

Приказом по предприятию утверждены нормы естественной убыли при транспортировке готовой продукции в размере 0,2 % — при отгрузке автомобильным транспортом и 0,5 % — при отгрузке железнодорожным транспортом от массы груза (см. п. 27 Правил выдачи грузов, утвержденных приказом Минтранспорта от 21.11.2000 № 644).

Курс НБУ составил (условно) на дату:

— подписания акта приема-передачи с нерезидентом — 41,63 грн/$;

— поступления оплаты на распределительный счет — 41,75 грн/$;

— регистрации НН-РЭО в ЕРНН — 41,58 грн/$.

— оформление ТД — 41,49 грн/$.

Минимально допустимые экспортные цены на масло подсолнечное на ноябрь 2025 года на условиях DPU — 1,080 $/кг.

1. Рассчитываем сумму потерь (недостачи) продукции в пределах норм естественной убыли: 5800000 грн х 0,5 % = 29000 грн.

2. Рассчитываем сверхнормативные потери (на эту сумму выставляют претензию перевозчику): 5800000 грн: 160 т х 1т - 29000 грн = 36250 грн - 29000 грн = 7250 грн (кроме того, НДС 20 % — 1450 грн, из НДС — 8700 грн).

Таблица 2. Потери ТМЦ (масла) при реализации на экспорт на условиях DPU

Особенности составления НН на экспорт товаров-РЭО найдете в статьях «Налоговые накладные на сельхозпродукцию: особенности заполнения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 99, «Налоговая накладная на РЭО-товары: только килограммы, независимо от первички» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, «За РЭО-товар получен от нерезидента 100 % аванс: можно ли сразу составить НН-РЭО со ставкой 0 %» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96, «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79.

А о том, как составляются РК к НН-РЭО, мы говорили в статьях «Экспортное обеспечение НДС: РК-2 и данные о таможенной декларации, если были дополнительные декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13, «РК-2 к НН-РЭО может быть и на увеличение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100 и «РК к НН на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83.

Потери (убыль) ТМЦ и налог на прибыль

Недостачи ТМЦ. Все без исключения плательщики-прибыльщики отражают и нормативные, и сверхнормативные потери ТМЦ по бухгалтерским правилам. Никаких налоговоприбыльных корректировок в отношении потерь (убыли) ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не предусматривает. Более того,

в НКУ вообще отсутствуют требования корректировать финрезультат в отношении любых недостач ТМЦ

Поэтому высокодоходники наряду с малодоходниками здесь во всем ориентируются на бухгалтерский финрезультат. Это подтверждают и налоговики (см. письма ГНСУ от 15.10.2025 № 5491/ІПК/99-00-21-02-02, от 21.08.2023 № 2602/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 24.03.2021 № 1149/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Также нет корректировок и в отношении уничтоженных / испорченных войной ТМЦ (см. письмо ГНСУ от 29.03.2024 № 1697/ІПК/99-00-21-02-02).

Реализационная 30 % разница. При экспорте товаров следует учитывать требования п.п. 140.5.5¹ НКУ. Им установлено, что при продажах особым (так называемым «оффшорным») нерезидентам необходимо корректировать финрезультат и отражать увеличивающую разницу — на 30 % стоимости реализованных таким нерезидентам товаров, необоротных активов, работ, услуг (см. статьи «Приобретение у неприбыльщиков/нерезидентов и продажи нерезидентам: 30 % увеличивающие разницы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 86 и «30 % разница по операциям с нерезидентами: горячие вопросы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9).

НДС-последствия потерь (убыли) ТМЦ

Нормативные потери. Недостачи (потери) ТМЦ в пределах норм естественной убыли никак не влияют на НДС-учет. За плательщиком сохраняется право на НК в полной сумме. Здесь нет нехозяйственного использования для начисления компенсирующих НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как по недостачам в пределах норм естественной убыли при приемке, транспортировке товаров, так и по выявленным в процессе инвентаризации.

Однако налоговики для неначисления НДС-обязательств выдвигают дополнительное условие (см. письмо ГНСУ от 07.10.2025 № 5345/ІПК/99-00-21-03-02, БЗ 101.04). По мнению фискалов, не начислять НДС можно при условии, что

стоимость списанных в пределах норм естественной убыли товаров включается в готовую продукцию, подлежащую налогообложению

В других случаях контролеры требуют начислять компенсирующие НО по НДС.

Поэтому тем, кто не хочет спорить с налоговиками, лучше заложить норму естественной убыли в цену производимой продукции / продаваемого товара. При этом речь идет о включении не в себестоимость, а именно в продажную стоимость товаров/услуг. При условии, конечно, документального подтверждения — например, калькуляцией или другим документом, устанавливающим цену продажи товаров/услуг (см. статью «Уходим от компенсирующих и двойных налоговых обязательств» // «Налоги & бухучет», 2024, № 73).

Сверхнормативные потери по вине поставщика. Если выявленные недостачи образовались по вине поставщика ТМЦ и превышают нормы естественной убыли, порядок действий покупателя будет зависеть от того, какое событие было первым — поставка товара или предоплата.

Если первое событие — получение товаров и в сверхнормативной недостаче виноват поставщик, то, на наш взгляд, предприятие-покупатель не сможет отразить НК. Поскольку в НН некорректно указаны количество товара и его стоимость. Поэтому необходимо требовать от поставщика составить РК к такой НН и уже после его получения и регистрации отразить НК исходя из стоимости фактически полученных товаров. В дальнейшем исходя из стоимости допоставленного товара покупатель сможет отразить НК на основании новой НН, составленной и зарегистрированной поставщиком.

В таком случае, когда первое событие — предоплата, покупатель отражает НК по НДС исходя из суммы аванса в момент перечисления предоплаты. На момент выявления недостачи никаких оснований для проведения корректировки такого НК у покупателя нет. Поскольку в дальнейшем поставщик может допоставить товар.

Если поставщик согласно предъявленной ему претензии допоставит недостающий товар, в НДС-учете предприятия-получателя ничего не произойдет. Ведь первое событие (предоплата) не изменилось.

Если же вместо допоставки будет возвращена предоплата, то согласно п. 192.1 НКУ продавец обязан на эту дату составить уменьшающий РК, а покупатель должен его зарегистрировать (см. статью «Момент составления расчета корректировки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83). При этом откорректировать НК покупатель должен в периоде корректирующего события (возврата предоплаты) независимо от наличия зарегистрированного РК.

А если ни допоставки, ни возврата предоплаты так и не произойдет?

Тогда предприятию-покупателю придется откорректировать НК по НДС после признания задолженности по претензии безнадежной в соответствии с п.п. 14.1.11 НКУ или после прощения долга поставщику. Причем налоговики настаивают на том, что такая корректировка НК, отраженного после 01.07.2015, осуществляется путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (см. статью «НДС по деньгам: что делать при истечении срока исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 50).

Если же в сверхнормативной недостаче виноват перевозчик и именно ему (а не поставщику) покупатель направляет претензию (поскольку риски по товару переданы покупателю в момент передачи их перевозчику), ни о какой допоставке товара речь не идет. Ведь поставщик выполнил свое обязательство в полном объеме. Перевозчик возмещает ущерб, причиненный покупателю, денежными средствами. В такой ситуации покупатель должен начислить компенсирующие НО на основании п. 198.5 НКУ сразу при оприходовании товара и выявлении расхождений на часть потерянного в пути товара, которого не хватает сверх норм естественной убыли (см. БЗ 101.07, действовала до 28.08.2025, статьи «Товар утрачен в дороге: как учитывать продавцу и покупателю?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69 и «Возмещение ущерба, компенсация расходов и НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69).

Сверхнормативные потери, выявленные при инвентаризации. Такие сверхнормативные потери ТМЦ считают использованными не в хоздеятельности. Поэтому в периоде выявления недостачи придется:

— начислить НДС-обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ исходя из цены приобретения ТМЦ, которых не хватает (п. 189.1 НКУ) (см. БЗ 101.04);

— составить не позднее последнего дня такого отчетного периода сводную компенсирующую НН с типом причины «13» (см. статьи «Списание импортированных материалов: как заполнить компенсирующую НН с типом причины «13»?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 23 и «Новая компенсирующая НН с типом причины «13» // «Налоги & бухучет», 2024, № 88).

Однако НДС начисляют, сугубо если ТМЦ были приобретены с НДС и у плательщика по ним возникло право на НК.

Учтите! Раньше налоговики разрешали не начислять компенсирующие НО при списании сверхнормативных недостач, если стоимость потерь включалась в стоимость других товаров, операции по поставке которых облагались НДС (см. письма ГНСУ от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 28.02.2020 № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, БЗ 101.04, действовала до 01.01.2018). Вместо этого

в настоящее время контролеры подчеркивают, что по сверхнормативным недостачам нужно начислять компенсирующий НДС в любом случае (см. БЗ 101.04)

Подробности читайте в статьях «Недостачи по результатам инвентаризации: как показать в учете» // «Налоги & бухучет», 2025, № 88, «Товар испортился: как его списать или уценить» // «Налоги & бухучет», 2024, № 78.

Вместе с тем по уничтоженному во время войны имуществу компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начислять не следует (о чем прямо сказано в последнем абзаце п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Подробнее см. в статье «Уничтоженное войной имущество — без НДС-последствий» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53.

Выводы

• При отсутствии нормативно утвержденных норм естественной убыли ТМЦ, на наш взгляд, предприятия имеют право установить их самостоятельно.
• Потери ТМЦ в пределах норм естественной убыли, которые произошли во время транспортировки и в процессе производства, относят в состав первоначальной стоимости запасов.
• Нормативные недостачи и потери ТМЦ при хранении списывают на расходы периода (Дт 947). Сюда же включают все сверхнормативные потери материальных ценностей независимо от того, где они возникли.
• Никаких прибыльных корректировок по потерям ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не предусматривает.
• Суды признают, что потери в пределах норм являются неотъемлемой частью обычного технологического процесса. А потому их следует считать связанными с осуществлением хоздеятельности предприятия.
• Вместо этого налоговики разрешают не начислять компенсирующие НДС-обязательства на нормативные потери ТМЦ только в случае, когда их стоимость включена в цену другой НДС-облагаемой продукции.