Заполняем декларацию о доходах ФЛП на общей системе за 2025 год

Код строки / номер графы

Что указывают

Шапка

Указываем ИНН ФЛП, а также ставим отметку «Х» в поле «Звітна», а в «Звітний (податковий) період» записываем «2025»

Раздел I «Доходи від провадження господарської діяльності»

Графы 2 и 3

Указываем те виды деятельности, которыми ФЛП фактически занимался в 2025 году (код КВЭД и название)

Графа 4

Переносим сюда годовой итог из графы 4 Типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (далее — Типовая форма УДР).

Это если вид деятельности был один. А если в течение 2025 года ФЛП получал доходы от нескольких видов деятельности, то как распределить годовой доход между ними?

Смотрите. В 2025 году ФЛП должен был вести отдельный учет доходов и расходов от (п. 177.10 НКУ):

1) производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции;

2) осуществления деятельности по розничной торговле горючим и розничной торговли алкогольными и табачными изделиями по месту розничной торговли горючим (скопом);

3) всех остальных видов хозяйственной деятельности (скопом), включая розничную торговлю алкогольными и табачными изделиями не по месту торговли горючим.

На наш взгляд, для этого надо иметь три отдельных Типовых формы УДР.

Это, конечно, может помочь с определением дохода по каждому виду деятельности, но не факт. К тому же ФЛП мог заниматься многими видами деятельности, по которым не требуется вести отдельный учет. Например, торговал, сдавал в аренду недвижимость и предоставлял услуги по хранению товара. Так как же разделить доходы между такими видами деятельности?

Главное здесь — понимать, что НКУ не требует вести учет доходов по каждому конкретному виду деятельности отдельно (кроме названных выше одиночных случаев). Поэтому доходы от другой деятельности (там, где НКУ не требует отдельный учет) можно «разбрасывать» между видами деятельности условно «на глаз» (главное, чтобы суммарное значение отвечало фактическим данным учета)

Графа 5*

Годовой итог по графе 6** Типовой формы УДР

Графа 6*

Годовой итог по графе 7*** Типовой формы УДР + годовой ЕСВ «за работников» из графы 8*** Типовой формы УДР

Графа 7*

Годовой итог по графе 9*** Типовой формы УДР + (годовой итог по графе 8 - годовой ЕСВ «за работников» из графы 8) Типовой формы УДР

Графа 8*

Годовой итог по графе 10 Типовой формы УДР

* Расходы на производство и реализацию с/х-продукции и на розничную торговлю горючим должны отвечать фактическим учетным данным ФЛП. А вот расходы от всех остальных видов деятельности можно, в принципе, определить так: распределить годовую сумму расходов пропорционально доходу или по данным вашего аналитического учета.

** Помните: если вы купили товары в 2025 году, но еще не получили доход от их реализации, соответствующие расходы нельзя ставить в графу 6 Типовой формы УДР. Подробнее об этом — в статье «Переходные» расходы ФЛП-общесистемщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25.

*** В графы 7, 8 и 9 Типовой формы УДР можно включать расходы по дате уплаты средств, даже если они относятся к будущим или прошлым периодам. Подробнее об этом — в статье «Переходные» расходы ФЛП-общесистемщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25.

Графа 9

Здесь подсчитываем сумму чистого дохода за 2025 год (графа 4 - графа 5 - графа 6 - графа 7 - графа 8).

А что делать, если у вас убыток? Правила следующие.

1. Если у ФЛП получился убыток по итогам года, эту графу он оставляет пустой. Этот убыток нельзя ни перенести на следующий год, ни учесть любым другим образом. К сожалению, он просто «сгорает».

2. А вот если в течение года у ФЛП одни месяцы были прибыли, а другие — убытки, это нестрашно. Такие прибыли и убытки будут «свертываться» в графе 9, когда ФЛП будет рассчитывать годовую сумму чистого дохода. Потому что он определяется как разница между годовым доходом и годовыми расходами (п. 177.2 НКУ), а месячные итоги чистого дохода здесь никакой роли не играют.

3. Если у ФЛП несколько видов деятельности, советуем не допускать прибылей по одним и убытков по другим! Потому что фискалы не позволят учесть убытки, а заставят указать в этой графе «0,00» по тем видам деятельности, которые оказались убыточными. Больше деталей найдете в статье «ФЛП на общей системе: учимся учитывать убытки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66.

4. Что касается с/х-продукции и розничной торговли горючим, то здесь уже играться перераспределением доходов и расходов не получится. Поэтому убыток от таких видов деятельности (если будет убыток), с учетом мнения налоговиков, сгорит

Раздел II «Інформація щодо нарахованої амортизації»*

Графа 3

Годовой итог графы 10 амортизационного приложения к Типовой форме УДР по группам ОС

Графа 4

Годовой итог графы 12 амортизационного приложения по группам ОС

Графа 5

Годовой итог графы 11 амортизационного приложения по группам ОС.

Проверьте себя! Строка «усього» графы 5 должна совпадать с:

1) годовым итогом графы 10 Типовой формы УДР;

2) строкой «усього» графы 8 раздела I приложения Ф2

* 1. Право на амортизацию имеют только те ФЛП, которые ведут амортизационное приложение к Типовой форме УДР. Образец заполнения этого приложения вы найдете в статье «Грузовые перевозки у ФЛП: учет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 86.

2. Если ОС приобретено в 2025 году, то в графу 10 амортприложения (и, конечно, в графу 3 разд. ІІ приложения Ф2) попадает его первоначальная стоимость (разд. III Порядка ведения Типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов, физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденного приказом Минфина от 13.05.2021 № 261).

3. Можно амортизировать даже те ОС, которые ФЛП приобрел до 01.01.2017, и грузовики, приобретенные до 23.05.2020. Нужно только оформить Решение об отнесении в расходы амортизации — и с того же месяца можно включать амортизацию в расходы (ОНК, утвержденная приказом Минфина от 10.02.2022 № 66; см. также статью «Вчера физлицо — сегодня ФЛП: амортизируем приобретенное ранее» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82).

Раздел ІІІ «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору»

Строки 1.1, 2.1

Рассчитываем сумму НДФЛ и ВС за 2025 год.

Строка 1.1 = чистый доход из «Усього» графы 9 раздела I приложения Ф2 х 18 %.

Строка 2.1 = чистый доход из «Усього» графы 9 раздела I приложения Ф2 х 5 %

Строки 1.2, 2.2

Заполняют только те ФЛП, которые в 2025 году регистрировали прекращение (снимались с регистрации) и подавали «ликвидационную» декларацию о доходах, а потом опять зарегистрировали ФЛП и теперь снова отчитываются за 2025 год.

В строку 1.2 ставим НДФЛ, а в строку 2.2 — ВС из «ликвидационной» декларации

Строка 1.3

Указываем всю сумму горючих НДФЛ-авансов, уплаченную за 2025 год ФЛП, которые осуществляют розничную торговлю горючим. Данные сюда переносим из графы 9 строки «Усього» раздела І приложения АП, но не больше НДФЛ (строка 1.1 - строка 1.2)

Строки 1.4, 2.3

Рассчитываем сумму НДФЛ и ВС за весь 2025 год

Строка 1.4 = строка 1.1 - строка 1.2 - строка 1.3 («горючие» авансы).

Строка 2.3 = строка 2.1 - строка 2.2.

Внимание! Обычные НДФЛ-авансы (не горючие) и ВС-авансы, уплаченные в 2025 году, не вычитаем!

Более того, в декларации их вообще не показываем! Впрочем, не волнуйтесь: налоговики знают о сумме уплаченных в течение года стандартных НДФЛ/ВС-авансов — они автоматически видят их как переплату, которая уменьшает годовой НДФЛ/ВС предпринимателя к уплате.

Поэтому по итогам года ФЛП должен будет доплатить лишь разницу между годовой суммой НДФЛ и ВС, определенной в этих строках, и суммой НДФЛ-авансов, «горючих» НДФЛ-авансов и ВС-авансов, фактически уплаченных в 2025 году.

А если окажется, что ФЛП уплатил авансов больше, чем его годовой НДФЛ/ВС, у него получится переплата, которую можно или зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ/ВС, или вернуть как излишне уплаченную (п.п. 177.5.3 НКУ).

Внимание! Вышесказанное не касается «горючих» НДФЛ-авансов. Согласно п.п. 177.5.3 НКУ и с учетом действующего бланка декларации, если:

— уплаченные «горючие» НДФЛ-авансы < годового НДФЛ с чистого дохода от всех видов деятельности, разницу надо доплатить в бюджет (за минусом уплаченных обычных НДФЛ-авансов);

— уплаченные «горючие» НДФЛ-авансы > годового НДФЛ с чистого дохода от всех видов деятельности, переплату государство не вернет. То есть «горючие» авансы уменьшат до нуля начисленный за год НДФЛ, но все, что уплачено «сверху» (имеются в виду «горючие» авансы), сгорит. Радует, что хоть обычные НДФЛ-авансы при этом не сгорят, а станут переплатой.

Чтобы реализовать этот принцип расчетов, в приложение Ф2 ввели отдельную строку 1.3 для уплаченных «горючих» НДФЛ-авансов (см. выше). Там мы указываем всю сумму таких авансов, уплаченную за год, и на нее в первую очередь уменьшаем весь НДФЛ за 2025 год от всех видов деятельности. А уже потом остаток НДФЛ к уплате (если он будет) свертываем с уплаченными в течение года обычными НДФЛ-авансами. И если ФЛП их уплатил больше, эту переплату уже можно вернуть

Разделы IV и V заполняют «независимые профессионалы» (частные нотариусы, адвокаты и т. п.)

Номер поля /

код строки

Что указывают

Раздел I «Загальні відомості»

Поля 1 — 9

Обратите внимание на:

— поле 1: здесь ставим отметку «х» в ячейке «Звітна» и указываем отчетный период «2025»;

— поле 3, где надо указать Ф. И. О. (согласно паспорту) и налоговый номер ФЛП. Если у ФЛП отказ от ИНН, указываем серию (при наличии) и номер паспорта;

— поле 5 — наименование вашей налоговой подтянется автоматически;

— поле 6, где надо поставить «х» около «резидент» (даже если ФЛП больше чем полгода проживает за рубежом, он все равно считается резидентом);

— поле 7, где надо указать, кто заполнил декларацию (сам ФЛП или его представитель);

— поле 8: здесь ставим отметку «х» справа от слова «підприємець»;

— поле 9 оставляем пустым, если ФЛП заполнял декларацию самостоятельно (иначе — указываем данные представителя)

Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

В этот раздел включаем все доходы, полученные в 2025 году, которые облагаются НДФЛ и ВС: как предпринимательские, так и те, которые ФЛП получил как гражданин (в Украине или за рубежом).

Заполняем этот раздел только после того, как заполнили приложение Ф2.

В графе 3 — «грязная» сумма доходов (без вычитания НДФЛ и ВС), в графах 4 и 5 — уже уплаченные/удержанные НДФЛ и ВС, а в графах 6 и 7 — НДФЛ и ВС, которые еще надо уплатить

Строка 10.1 — 10.10

Указываются гражданские доходы

Строка 10.11 (предпринимательский доход ФЛП!)

Это наша главная строка. Заполняем его после того, как заполнили приложение Ф2. Не забудьте сделать пометку в конце декларации о подаче этого приложения.

Графа 3 = строка «усього» графы 9 раздела І приложения Ф2.

Графа 6 = строка 1.4 раздела ІІІ приложения Ф2, а графа 7 = строка 2.3 того же раздела

Строка 10.12

Чистый доход «независимого профессионала» («независимые профессионалы» также переносят данные из приложения Ф2)

Строка 10.13

Прочие доходы гражданина, с которых НДФЛ/ВС уплачивает лично гражданин или удерживает налоговый агент: дополнительное благо, безвозвратная финпомощь, которую налоговики считают «гражданским» доходом, больничные ФЛП (см. статью «ФЛП сам себе налоговый агент: ГНСУ изменяет позицию в отношении больничных!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34), компенсация за трудоустройство ВПЛ, гранты от благотворительных фондов, компенсация коммунальных услуг от арендаторов (см. статью «Налоги при аренде недвижимости: советы для физлиц и ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2025, № 57)

Строка 10.13.1

Указываем сумму долга по кредиту, который получен на приобретение жилья (ипотечный кредит), которая прощена до окончания срока исковой давности, если вы желаете получить рассрочку НДФЛ. Подробно о заполнении этой строки мы рассказывали в статье «Долг (кредит) прощен, аннулирован» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 (ср. 025135600)

Строка 10.14

Сумма откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании

Строка 10.15

Доход, полученный от партнерства, траста, фонда (образования без статуса юрлица), которое не является контролируемой иностранной компанией, в связи с распределением прибыли или ее части

Строка 10

Сумма строк 10.1 + 10.2 + 10.3 + 10.4 + 10.5 + 10.6 + 10.7 + 10.8 + 10.9 + 10.10 + 10.11 + 10.12 + 10.13 + 10.14 + 10.15

Раздел ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

Строка 11.1

Заполняют только те ФЛП, которые в 2025 году работали на упрощенке. Указываем «единоналожный» доход. Эта информация указывается справочно! Дополнительно уплачивать с них ничего не нужно

Строка 11.2

Доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, которые не подлежат налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 НКУ (данные переносим из строки 3 разд. ІІІ приложения Ф4)

Строка 11.3

Доходы, которые не являются объектом обложения НДФЛ и ВС: гражданские доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ. Например, декретные, помощь, полученная за рубежом лицами, которые воспользовались временной защитой, бюджетные гранты и т. п.

Строка 11

Общая сумма необлагаемых налогом доходов (стр. 11.1 + стр. 11.2 + стр. 11.3)

Раздел IV «Загальна сума річного доходу»

Строка 12

Показывают общую сумму годового дохода (строка 10 + строка 11)

Раздел V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Строка 13

Переносят данные из гр. 6 стр. 10 разд. ІІ декларации

Строка 13.1

Здесь показываем отдельно начисленные топливные НДФЛ-авансы, но сугубо справочно — в расчетах эта строка (13.1) не участвует — все расчеты происходят в приложении Ф2

Строка 14

Если у вашего ФЛП нет сельхозугодий, эту строку пропускаете.

Если же сельхозугодья есть, то считаете минобязательство. Дальше сравниваете его с суммой налогов, уплаченных в течение 2025 года. Если налогов уплачено больше, ничего не делаем. Если меньше — доплачиваем до МНО. Все расчеты делаем в специальном МНО-приложении.

Данные из графы 3 строки 03 раздела ІІ МНО-приложения переносим в эту строку.

Подробнее об этом читайте в отдельном материале этого номера

Строка 15

Заполняют только те ФЛП, у которых есть земельные участки, расположенные не по налоговому адресу ФЛП, и МНО превышает сумму уплаченных налогов. По каждому из них надо определить положительное значение МНО — пропорционально к удельному весу площади каждого участка. А уплачивать его надо не в свою налоговую, а отдельно — по местонахождению этих сельхозугодий. Поэтому ФЛП должен уменьшить сумму общего положительного значения МНО в деке, которую подает своим налоговикам, выделив из нее частицы положительного значения МНО за те угодья, которые расположены не по его налоговому адресу. Вот эти суммы превышения и показываем в строке 15

Строка 16

Эту строку заполняете, если декларируете налоговую скидку. Переносим данные из приложения Ф3 к декларации

Строка 17

Заполняют, если ФЛП в отчетном году осуществлял налогооблагаемую операцию по продаже (мене) недвижимости, уплатив по ней НДФЛ, но нотариальное удостоверение договора купли-продажи (мены) не состоялось, и теперь он хочет вернуть такую сумму НДФЛ

Строка 18

Заполняют, если ФЛП получал иностранные доходы и воспользовался механизмом отхода от двойного налогообложения таких доходов путем зачета налога, уплаченного за рубежом, в счет налога, который подлежит уплате в Украине (п.п. 170.11.4 НКУ). Значение стр. 18 не может превышать значения стр. 13 декларации

Строка 19

Показываем сумму НДФЛ с дохода, полученного от физлица-арендатора, который не является налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (графа 3 строки 10.6.1). На эту сумму уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 20.1 декларации), потому что этот НДФЛ уплачиваем по месту расположения земельного участка

Строка 20.1*

Рассчитываем годовую сумму НДФЛ после всех вычетов. Помните: уплаченные обычные НДФЛ-авансы не вычитаем!

В эту строку записываем положительное значение разницы между строкой 13 и суммой строк 16, 17, 18 и 19.

Имейте в виду: НДФЛ считаем отдельно от МНО (даже если ФЛП должен определять МНО). Потому что для предпринимательского МНО есть отдельная строка — 20.3

Строка 20.2

Заполняем, если имеет место переплата по НДФЛ. Имейте в виду: это не переплата НДФЛ-авансов, а именно переплата, которая возникает в связи с использованием налоговой скидки, уплаты налогов за рубежом и т. п.

Поэтому в этой строке указываем сумму НДФЛ, который подлежит возврату из бюджета по итогам 2025 года. В нее записываем отрицательное значение разницы между строкой 13 и строками 16, 17, 18 и 19 (без знака «-»)

Строка 20.3*

Здесь рассчитываем МНО, которое ФЛП должен уплатить в свою налоговую. Рассчитывают его только те ФЛП, которые используют сельхозугодья, по формуле: строка 14 - строка 15.

МНО, которое попало в строку 15, уплачиваем в налоговую по местонахождению сельхозугодий (потому что эти угодья расположены не по налоговому адресу ФЛП, то есть не по месту его прописки)

* Следовательно, сумма НДФЛ, которую нужно фактически доплатить в свою налоговую по итогам года = строка 20.1 + строка 20.3 - уплаченные обычные НДФЛ-авансы. Эту сумму ФЛП в декларации не показывает, но держит в уме точь-в-точь, как в том примере, где «два пишем, а один в уме».

Строка 21.1

Переносим данные из гр. 7 стр. 10 разд. ІІ декларации

Строка 22.1

Переносим данные из ЕСВ-приложения (графа 6 строки «усього» приложения ЄСВ1).

Если в течение всего 2025 года ФЛП не уплачивал ЕСВ за себя, потому что имел освобождение (пенсионер, лицо с инвалидностью и т. п.), он может совсем не подавать приложение ЄСВ1. Больше деталей о ЕСВ — в отдельном материале номера

Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

В этом разделе вы можете исправить ошибки, которые допустили при заполнении налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды и выявили после окончания предельного срока их подачи. Здесь можно исправить не только сумму НДФЛ, ВС и ЕСВ, а еще и МНО.

Напоминаем, что сейчас не нужно уплачивать ни самоштраф, ни пеню при исправлении как военных, так и довоенных периодов (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ)

Раздел VII «Реквізити банківського рахунку…»

Этот раздел ФЛП заполняют, если претендуют на возврат переплаты, которая образовалась по НДФЛ (если заполнена стр. 20.2 раздела V декларации). Излишне удержанный (уплаченный) НДФЛ (ВС) должны вернуть в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).

Причем его могут вернуть не только на банковский счет, но и на счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (платежные учреждения, учреждения электронных денег и операторы почтовой связи, которые получили лицензию НБУ на осуществление валютных операций)

Раздел VIII

Приводим сведения о движимом и недвижимом имуществе, которое находится в собственности физического лица по состоянию на 31.12.2025 как на территории Украины, так и за ее пределами.

Обратите внимание: под кодом 1 «земельные участки» не указываем сельхозугодья, потому что для них есть отдельный код — 12 «земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям»