Погашение долга по налогу на недвижимость через уточняющую декларацию: будет ли штраф
Погашение долга по налогу на недвижимое имущество произошло через уточняющую декларацию. Применяются ли штрафы за нарушение сроков уплаты?
В соответствии с пунктом 54.1 НКУ, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подаваемом контролирующему органу в сроки, установленные НКУ. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.
Базовым налоговым (отчетным) периодом для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является календарный год (подпункт 266.6.1 НКУ).
Подпунктом 266.7.5 НКУ определено, что налогоплательщики – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту нахождения объекта/объектов налогообложения налоговую декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 НКУ, с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально.
В отношении вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости Декларация юридическим лицом – плательщиком подается в течение 30 календарных дней с дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
Налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за отчетный год уплачивается юридическими лицами авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой Декларации (подпункт 266.10.1 НКУ).
Согласно пункту 50.1 НКУ, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.
Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 статьи 50 НКУ:
а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) либо отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за тот же отчетный период, то штрафы, определенные в пункте 50.1 НКУ, не применяются.
При самостоятельном доначислении налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, предусмотренных статьей 50 НКУ, сумм налоговых обязательств и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, штрафы, предусмотренные главой 11 НКУ, не применяются (абзац третий пункта 120.2 статьи 120 НКУ).
Подпунктом 69.38 пункта 69 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" НКУ определено, что временно, на период с 01 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины "Об утверждении Указа Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства, такой налогоплательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных пунктом 50.1 НКУ, и пени.
Следует отметить, что пунктом 50.1 НКУ не предусмотрена уплата штрафных санкций в случае уменьшения ранее начисленных налоговых обязательств вследствие исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
В соответствии с подпунктом 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ, начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со статьей 50 НКУ, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
Согласно пункту 124.1 статьи 124 НКУ, в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга.
Подпунктами 14.1.175, 14.1.152 пункта 14.1 статьи 14 НКУ определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.
Погашение налогового долга – это уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом.
Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе те, которые получены от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как заем (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных этой статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый пункта 87.1 статьи 87 НКУ).
Нормами пунктов 35.1 и 35.2 статьи 35 НКУ определено, что уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных НКУ или законами по вопросам таможенного дела.
Уплата налогов и сборов осуществляется в наличной или безналичной форме (в том числе с использованием электронных денег), кроме случаев, предусмотренных НКУ или законами по вопросам таможенного дела. Для целей НКУ обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на единый счет, определенный статьей 35 прим. 1 НКУ, считается выполненной с момента, когда инициирование перевода завершено для такого налогоплательщика в соответствии с Законом Украины от 30 июня 2021 года № 1591-IX "О платежных услугах".
Учитывая указанное, подача в установленном порядке уточняющей Декларации является правом налогоплательщика на недвижимое имущество, определенным нормами НКУ, на устранение самостоятельно выявленных ошибок, и не является уплатой или погашением налогового долга, поэтому штрафные санкции (пункт 124.1 статьи 124 НКУ) и пеня (подпункт 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ), предусмотренные за нарушение сроков уплаты налогового обязательства, к налогоплательщику не применяются в случае уменьшения ранее начисленных налоговых обязательств вследствие исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
