Уничтожение подакцизных товаров: какие акцизные последствия возникают
Вопрос налогообложения акцизным налогом в случае утраты или уничтожения подакцизных товаров является особенно чувствительным для производителей, импортеров и продавцов алкоголя, табака, топлива и других подакцизных позиций. Налоговый кодекс Украины предусматривает как общее правило налогообложения, так и исключения, когда акцизные обязательства не возникают, напоминают в ГУ ГНС в Ивано-Франковской области.
Общее правило
Согласно п.п. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 НКУ, объектом налогообложения акцизным налогом являются объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции).
В то же время Налоговый кодекс прямо устанавливает случаи, когда налоговое обязательство по акцизу не возникает.
Когда акциз не начисляется
В соответствии с п. 216.3 ст. 216 НКУ, акцизный налог не уплачивается, если подакцизный товар утрачен или уничтожен в следующих случаях:
-
Форс-мажорные обстоятельства
Налогоплательщик документально подтвердил утраты и доказал, что товар уничтожен или утрачен в результате аварии, пожара, наводнения или других обстоятельств непреодолимой силы, и его использование на таможенной территории Украины невозможно. -
Естественные утраты в пределах нормативов
Утраты вследствие испарения или других естественных процессов во время производства, хранения или транспортировки — при условии, что они не превышают нормативы, утвержденные КМУ. -
Изъятие или передача для нужд государства
Если подакцизные товары:-
принудительно отчуждены или изъяты для нужд государства в условиях военного или чрезвычайного положения без получения компенсации;
-
переданы ВСУ, другим военным формированиям, органам власти, учреждениям здравоохранения;
-
предоставлены как гуманитарная помощь.
-
Возврат подакцизных товаров и корректировка акциза
Согласно п. 217.5 ст. 217 НКУ, в случае полного или частичного возврата покупателем подакцизной продукции производителю для:
-
устранения недостатков;
-
уничтожения или переработки (если устранение невозможно),
продавец имеет право скорректировать налоговые обязательства по акцизному налогу в отчетном периоде возврата.
Корректировка:
-
осуществляется с применением максимальных розничных цен и ставок акциза, действовавших на дату возникновения налогового обязательства;
-
сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчетный период, в котором произошел такой возврат;
-
проводится независимо от того, в каком периоде были начислены первичные налоговые обязательства.
В случае возврата подакцизных товаров по другим причинам, не связанным с недостатками или уничтожением, корректировка акцизных обязательств не проводится.
