Порядок заполнения неприбыльного Отчета за 2025 год

Таблица 1. Состав неприбыльной отчетности

Доходы и расходы в неприбыльном Отчете

Ориентир — на бухучет. При заполнении неприбыльного Отчета основываются на показателях бухучета и финансовой отчетности. Поэтому

доходы и расходы в неприбыльном Отчете формируют по бухучетным правилам — установленным НП(С)БУ 15 «Доход» и НП(С)БУ 16 «Расходы»

В связи с этим все доходы и расходы отражают исходя из общего, действующего в бухучете, принципа начисления — в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств. На это обращают внимание и налоговики (БЗ 102.04, БЗ 102.04, письма ГНСУ от 31.12.2024 № 6017/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 14.11.2024 № 5253/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

В большей степени доходы НПО — это целевое финансирование. Поэтому:

— доходы от целевого финансирования признают в сумме понесенных расходов и в тех периодах, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15), а

— целевое финансирование капитальных инвестиций признают доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).

Подробнее об учете целевого финансирования см. статьи «Получаем целевое финансирование» // «Налоги & бухучет», 2021, № 12; «Поступило финансирование: что в бухгалтерском учете?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 9.

А вот доходы, которые не являются целевым финансированием, следует признавать по общим правилам, установленным НП(С)БУ 15. Примерами таких доходов могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, пассивные доходы в виде процентов от размещения средств в банке на депозите.

Доходы≠расходы. Поскольку НПО может получать не только целевое финансирование, но и другие доходы, то заполнение неприбыльного Отчета может быть разным.

В неприбыльном Отчете доходы могут превышать / равняться / оказаться меньше, чем расходы, — то есть возможны варианты в зависимости от ситуации

Причем никаких условий о непременном равенстве в неприбыльном Отчете доходов и расходов нет (хотя и такая ситуации при его заполнении возможна). Поэтому ничего страшного, если в неприбыльном Отчете доходы будут превышать расходы — разницу никуда девать не нужно.

Впрочем, некоторые НПО избегают подобной ситуации и выравнивают доходы с расходами. Для этого, вопреки бухправилам, признают абсолютно все поступления (включая аренду, проценты по депозитам, курсовые разницы и т. п.) целевым финансированием. Считаем такие предостережения излишними.

Искажать ситуацию и искусственно заполнять неприбыльный Отчет так, чтобы в нем доходы были всегда равны расходам, не следует

Ведь превышение доходов над расходами (как и возникновение бухучетной прибыли/убытка у неприбыльщика) не является нарушением НПО-условий! Причем с этим согласны и налоговики, отмечая, что:

— превышение доходов над расходами не является основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра НПО (письмо ГНСУ от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);

— наличие балансовой прибыли не влияет на неприбыльный статус при условии соблюдения требований, установленных п. 133.4 НКУ (письмо ГНСУ от 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06). Поэтому если по итогам года в бухучете получили прибыль, такой финрезультат (т. е. прибыль — какой она получена) НПО и нужно показать в стр. 2350 Отчета о финрезультатах. А вот бояться прибыли, ее скрывать и, скажем, проставлять в стр. 2350 «прочерк» (вместо прибыли) НПО в такой ситуации не нужно.

Тем более, что причиной превышения доходов над расходами может оказаться временной разрыв, так как полученные доходы НПО будет использовать в следующих периодах. Поэтому

если в неприбыльном Отчете доходы превысили расходы (или финрезультат НПО по итогам года — прибыль/убыток), то это не повлечет за собой утрату неприбыльного статуса, за это не исключат из Реестра НПО

А главное условие для сохранения неприбыльного статуса — это правильное (не запрещенное) направление использования доходов НПО. То есть на содержание НПО и на финансирование направлений деятельности, определенных ее уставными документами (п.п. 133.4.2 НКУ).

Заполняем часть I неприбыльного Отчета

Доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 части І неприбыльного Отчета заполняют с учетом характера деятельности НПО в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой неприбыльной организации (БЗ 102.04). При этом если доходы/расходы (в том числе суммы начисленной амортизации основных средств) не вписываются в строки 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 Отчета, то их отражают в «других» строках: 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (БЗ 102.04).

Порядок заполнения части I неприбыльного Отчета рассмотрен в табл. 2.

Таблица 2. Заполнение части І неприбыльного Отчета

Если в части I неприбыльного Отчета допущены ошибки. А что если ошиблись при заполнении части I Отчета — скажем, доходы или расходы показали не в той сумме. Такие ошибки могут быть самостоятельно исправлены, что подтверждают и налоговики (см. БЗ 102.04). Подробнее об их исправлении см. статью «Ошибки в части I «неприбыльного» Отчета: исправляем» // «Налоги & бухучет», 2025, № 12 (ср. 025135600).

Однако можно ли их вообще не исправлять? Ведь, по большому счету,

ошибки в части I Отчета не сильно и страшны, поскольку занижения налоговых обязательств (какой-то недоплаты) за собой не повлекут

Максимум, за такие ошибки налоговики могут наложить админштраф на должностных лиц за нарушение порядка ведения налогового учета (по ст. 163¹ КУоАП, в размере от 85 до 170 грн). Причем с уплатой судебного сбора в размере 0,2 прожитминимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января (т. е. в 2026 году в сумме 665,6 грн (3328 грн х 0,2), п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-V). Поскольку админштраф налагается судом на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных налоговыми органами (ст. 221, 255 КУоАП). Впрочем, учитывая, что админштраф за такое разовое правонарушение (по делам, подведомственным суду, ч. 2 ст. 38 КУоАП) может быть наложен не позднее чем через 3 месяца со дня его совершения, вероятность применения такого админштрафа невелика. Так что неисправление ошибок в части I Отчета, в общем-то, не опасно.

Когда заполняют часть II неприбыльного Отчета

Часть II в неприбыльном Отчете заполняют НПО, которые нарушили условия пребывания в неприбыльщиках (из п. 133.4 НКУ) — в частности, допустили нецелевое использование доходов. Тогда неприбыльщиков из-за нарушений исключат из НПО.

В таком случае

НПО-нарушители должны подать свой последний неприбыльный Отчет (в месячный срок, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения, п.п. 133.4.3 НКУ). И в нем заполнить не только часть I, но и часть II (чтобы из-за нарушений рассчитать и уплатить налог на прибыль)

В связи с этим в таком неприбыльном Отчете НПО-нарушители:

— в части I — отражают данные за период с начала года (или с начала создания НПО) по последний день месяца нарушения;

— в части II — рассчитывают налог на прибыль. Но только (!) c суммы операции нецелевого использования активов (с остальных операций, осуществленных в месяце нарушения, налог на прибыль НПО рассчитывать не нужно).

Для этого:

— в строке 3 Отчета — приводят сумму нецелевого использования активов (выделяя из нее сумму использованной не по целевому назначению гуманитарной помощи (стр. 3.1) и/или стоимость других активов, использованных не по целевому назначению (израсходованных не для финансирования или целей НПО) (стр. 3.2));

— в строке 4 — показывают доходы, неправомерно распределенные между учредителями/участниками/работниками/членами НПО;

— в строке 5 — выводят объект налогообложения (по формуле — как сумму строк 3 и 4);

— в строке 6 — самостоятельно рассчитывают с этого объекта налог на прибыль (по ставке 18 % согласно п. 136.1 НКУ).

При этом сумму налога на прибыль, задекларированную в строке 6 неприбыльного Отчета, НПО-нарушители должны уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за 20-дневным месячным сроком, отведенным на его подачу (п. 57.1 НКУ).

Таким образом, с помощью части II Отчета НПО-нарушители декларируют подлежащий уплате (из-за нарушений) налог на прибыль.

Выводы

• Если неприбыльная организация не нарушает НПО-условий, она в неприбыльном Отчете заполняет только часть I.
• Доходы и расходы в Отчете НПО формируют по бухучетным правилам (т. е. по начислению, независимо от даты поступления или уплаты средств).
• Строки неприбыльного Отчета (доходы/расходы) заполняют с учетом характера деятельности НПО.
• У НПО финрезультатом может быть прибыль, а в неприбыльном Отчете — доходы превышать расходы. Это не считается нарушением НПО-условий, за это не исключат из Реестра НПО.
• Ошибки в части I неприбыльного Отчета, по большому счету, не штрафоопасны. Поэтому можно их не исправлять.
• Часть II неприбыльного Отчета заполняют только НПО-нарушители, чтобы рассчитать в ней подлежащий уплате из-за нарушений (нецелевого использования активов) налог на прибыль.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 12:

• «Неприбыльный» отчет за 2025 год: общие моменты
• Порядок заполнения неприбыльного Отчета за 2025 год
• Выплаты неприбыльщика своим членам, учредителям и работникам
• Прочие доходы неприбыльной организации: пределы разрешенного
• Расходы неприбыльной организации: разрешенные и запрещенные
• Админрасходы благотворительной организации: считаем 20 % лимит
• Неприбыльные организации: финотчетные и бухучетные особенности
• Неприбыльные организации и НДС
• Когда неприбыльная подает декларацию по прибыли
• Бездокументальная передача имущества ВСУ — риск потери НПО-статуса
• Топливо для генератора и неприбыльная организация
• Проверки выполнения норматива трудоустройства лиц с инвалидностью: готовят обновление
• Декларация об имущественном положении и доходах в Дії: старт бета-теста
• ФЛП ушел с ЕН с 01.01.2026: когда можно вернуться?
• Новый Гражданский кодекс: в Верховной Раде зарегистрирован законопроект
• ФЛП на ЕН и охранная деятельность: оплата за 2025 год поступила в 2026-м
• ФЛП в «новом» декрете до 1 года в 2026 году ЕСВ за себя не уплачивает
• Реквизиты для уплаты штрафов за невыполнение норматива по трудоустройству лиц с инвалидностью за 2025 год
• МНО при пользовании землей неполный год: Минфин позволил корректировать!
• Страховой стаж в заявлении-расчете: ПФУ официально подтвердил возможность корректировки
• Новая форма ТТН и новые правила работы водителей: изучаем изменения
• ФЛП на общей системе — работник может не подавать ЕСВ-приложение к декларации
• Новые критерии классификации предприятий: что и для чего изменяют?
• Изменения для резидентов Дія Сіті: что готовят законодатели
• Отпуск на детей «новичку»: когда Гоструда позволяет не оплачивать

Подписаться на "Налоги & бухучет"