Техника при блекаутах: покупка энергооборудования, ремонт и ликвидация сгоревшего оборудования

Напомним, что

срок полезного использования объекта предприятие устанавливает самостоятельно (в приказе при зачислении объекта на баланс)

При определении срока полезного использования учитывают (п. 24 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 24 Методрекомендаций № 561*):

— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

— предполагаемый физический и моральный износ;

— правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561.

Таким образом, предприятие самостоятельно определяет срок службы приобретаемых объектов. Поэтому, к примеру, тот же бесперебойник при обычных условиях чаще всего зачисляют в МНМА. А вот в условиях частых блекаутов, перепадов напряжения, интенсивного использования предприятие может посчитать, что он износится быстрее, установить для него срок службы 1 год и зачислить в МБП. Поэтому этот вопрос предприятие решает на свое усмотрение.

Кроме того,

предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий, разграничивающий в бухучете ОС и МНМА (п. 5 НП(С)БУ 7)

Однако для сближения с налоговым учетом высокодоходники и малодоходники-добровольцы (считающие налоговые разницы по желанию) могут установить его в размере 20000 грн (п.п. 14.1.138 НКУ). Хотя это не обязательно — поскольку в бухучете стоимостный критерий может быть любым.

При этом:

1) по объектам ОС — с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования (введен в эксплуатацию), начинают начислять амортизацию с применением методов, предусмотренных п. 26 НП(С)БУ 7 (п. 29 НП(С)БУ 7);

2) по объектам МНМА — при передаче их в эксплуатацию начисляют амортизацию одним из методов, предусмотренных п. 27 НП(С)БУ 7:

— «методом 100 %» — 100 % стоимости в первом месяце использования объекта (чаще всего используемым на практике);

— «методом 50 % на 50 %» — т. е. 50 % стоимости объекта в первом месяце использования и остальные 50 % в месяце его исключения из активов (списания с баланса);

— прямолинейным;

— производственным;

3) по МБП — при передаче в эксплуатацию их стоимость списывают на расходы с дальнейшим ведением оперативно-количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования (п. 23 НП(С)БУ 9 «Запасы», п. 2.22 Методрекомендаций № 2*).

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 № 2.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете у малодоходников операции отразятся по бухучетным правилам. А у высокодоходников и малодоходников-добровольцев:

— по объектам ОС — будут возникать амортизационные разницы;

— по объектам МНМА и МБП — налоговых разниц не возникнет (БЗ 102.05).

Также имейте ввиду, что для объектов ОС (учитываемых в бухучете на субсчете 104 «Машины и оборудование») и попадающих в налоговом учете в группу 4 «Машины и оборудование» (к примеру, зарядных станций, генераторов) согласно п.п. 138.3.3 НКУ установлен минимальный срок налоговой амортизации 5 лет. Хотя к ним можно применить и ускоренную амортизацию по п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ (и амортизировать в течение 2 лет).

НДС. Сумму входного НДС по приобретаемым объектам при наличии зарегистрированных налоговых накладных поставщиков предприятие имеет право отнести в налоговый кредит (НК)*.

* При этом хозяйственность использования приобретаемой бытовой техники может подкрепляться тем, что такие расходы являются трудоохранными и осуществлены для обеспечения санитарно-гигиенических условий. Подробнее об этом см. «Бытовая техника и озеленение в офисе: связь с хозяйственной деятельностью» // «Налоги & бухучет», 2021, № 72.

Пример. Для защиты от блекаутов и перепадов напряжения в офис приобретены:

— генератор стоимостью 60000 грн (в том числе НДС — 10000 грн);

— стабилизатор напряжения стоимостью 18000 грн (в том числе НДС —3000 грн);

— блок бесперебойного питания стоимостью 4800 грн (в том числе НДС — 800 грн);

— павербанк стоимостью 2400 грн (в том числе НДС — 400 грн);

— термос стоимостью 1500 грн (в том числе НДС — 250 грн).

Стоимостной критерий, разграничивающий в бухучете ОС от МНМА, установлен предприятием в размере 20000 грн.

Таблица 2. Покупка техники для защиты от блекаута

Ремонтируем испорченную технику

Бухгалтерский учет. Если из-за отключения электроэнергии и перепадов напряжения техника была повреждена и ее можно отремонтировать, то у предприятия могут возникать расходы на ремонт. Такой ремонт обычно направлен на восстановление работоспособности объектов (поддержание в рабочем состоянии).

В связи с этим при ремонте объектов:

— ОС — работают общие «ремонтные» правила, установленные п. 15 НП(С)БУ 7. То есть расходы по поддержанию объекта ОС в рабочем состоянии и получению первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования относят на расходы;

— МНМА — которые, по сути, являются малоценными объектами ОС — действуют те же правила (из п. 15 НП(С)БУ 7), что и при ремонте ОС. То есть расходы на ремонт объектов МНМА относят на расходы;

— МБП — затраты на ремонт относят на расходы (поскольку бухстандартами никаких особых правил для ремонтов МБП не установлено).

Таким образом,

затраты на ремонт объектов ОС, МНМА, МБП (направленные на поддержание объектов в рабочем состоянии) в бухгалтерском учете относят на расходы

При этом расходы на ремонт соответствующей техники учитывают в бухучете по направлениям затрат — в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия она используется (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 631, 685).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете расходы на ремонт и у малодоходников, и у высокодоходников учтутся по бухучетным правилам (т. е. через бухрасходы уменьшат финрезультат — объект налогообложения). Налоговых разниц для таких операций НКУ не предусмотрено.

НДС. Проведение ремонтных работ в НДС-учете не имеет никаких особенностей. Поэтому по общим правилам при наличии по ремонтным расходам НН, зарегистрированной в ЕРНН, у предприятия возникнет право на налоговый кредит.

Пример. Ввиду поломок проведены ремонты техники для офиса:

— генератора (объект ОС) — на сумму 3000 грн (в том числе НДС — 500 грн);

— компьютера (объект ОС) — на сумму 4200 грн (в том числе НДС — 700 грн);

— стабилизатора напряжения (объект МНМА) — на сумму 2400 грн (в том числе НДС — 400 грн);

— блока бесперебойного питания (объект МБП) — на сумму 1200 грн (в том числе НДС — 200 грн).

Таблица 3. Ремонт поврежденной техники

Списываем сгоревшую технику

Бухгалтерский учет. Если из-за отключения электроэнергии и перепадов напряжения техника была испорчена, не подлежит ремонту и непригодна к дальнейшей эксплуатации, т. е. объекты больше не соответствуют критериям активов и не могут приносить экономические выгоды, — они подлежат списанию с баланса.

В таком случае для установления факта порчи ценностей проводят инвентаризацию в объеме, определенном руководителем предприятия (п. 7 разд. I Положения № 879*). По ее результатам принимают решение о списании объектов.

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

При списании в учете:

— объектов ОС — списывают: остаточную стоимость объекта ОС (Дт 976 — Кт 10) и начисленный износ (Дт 13 — Кт 10), отражают расходы на ликвидацию (Дт 976 — Кт 661, 651, п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы»). С месяца, следующего за месяцем ликвидации объекта ОС, прекращают начислять амортизацию (п. 29 НП(С)БУ 7);

— объектов МНМА — списывают начисленный износ (Дт 132 — Кт 112) и остаточную стоимость объекта МНМА (Дт 976 — Кт 112) (при ее наличии);

— объектов МБП — стоимость которых при передаче в эксплуатацию уже попала на расходы, — учитывают выбытие объектов только в оперативно-количественном учете по местам эксплуатации и ответственным лицам.

Если после ликвидации испорченных объектов остаются:

— пригодные запчасти (которые планируется использовать для собственных нужд, в своей хоздеятельности) — их приходуют по цене возможного использования на субсчет 207 «Запасные части»;

— отходы, которые можно сдать как металлолом, — их приходуют по чистой стоимости реализации на субсчет 209 «Прочие материалы» (пп. 2.12, 2.13 Методрекомендаций № 2).

При их оприходовании отражают прочие доходы: Дт 207, 209 — Кт 746 (п. 45 Методрекомендаций № 561)*.

* Хотя (с учетом положений п. 34 НП(С)БУ 7) возможен и альтернативный вариант их оприходования — через уменьшение на их стоимость остаточной стоимости ликвидируемого объекта (Дт 207, 209 — Кт 10, 112).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете у малодоходников списание испорченных приборов отразится по бухучетным правилам.

А вот у высокодоходников (и малодоходников-добровольцев, считающих налоговые разницы по желанию) при списании:

— объектов ОС — по правилам пп. 138.1, 138.2 НКУ возникнут: амортизационные разницы (финрезультат увеличивают на бухгалтерскую амортизацию и уменьшают на налоговую амортизацию) и ликвидационные разницы (финрезультат увеличивают на бухгалтерскую остаточную стоимость объекта ОС и уменьшают на налоговую остаточную стоимость объекта ОС);

— МБП и МНМА — разниц не возникнет, так как в налоговом учете малоценные объекты не относятся к объектам ОС (БЗ 102.05).

НДС. В НДС-учете при списании:

1) объектов ОС — можно не начислять ни компенсирующий НДС (по п. 198.5 НКУ), ни ликвидационный НДС (по п. 189.9 НКУ), если ликвидация объекта ОС надлежащим образом подтверждена документально — в частности, актом списания основных средств, подтверждающим факт порчи (разборки) ОС, вследствие чего объект больше не может использоваться по первоначальному назначению (ОНК, утвержденная приказом Минфина от 03.08.2018 № 673; БЗ 101.27). Такой акт плательщик может подать либо по собственной инициативе вместе с НДС-декларацией (хотя обязанности такой не предусмотрено), либо на запрос налоговиков (письмо ГНСУ от 29.04.2024 № 2445/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, см. также статью «Ликвидация основных средств: как быть с НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97);

2) объектов МНМА — нормы п. 189.9 НКУ не применяются (поскольку МНМА в налоговом учете не считаются ОС). А действуют правила п.п. «г» п. 198.5 НКУ, согласно которым компенсирующие НО (по испорченным необоротным активам — как при нехозяйственном использовании) начисляют на их балансовую (остаточную) стоимость, сложившуюся на начало отчетного (налогового) периода списания (п. 189.1 НКУ). Поэтому все зависит от метода амортизации и балансовой (остаточной) стоимости МНМА, и:

— если по МНМА амортизация начислялась методом 100 % — компенсирующие НО не начисляются (так как объект МНМА уже полностью самортизирован и его остаточная стоимость — т. е. база для начисления компенсирующих НО — равна нулю);

— если по МНМА амортизация начислялась методом 50 % на 50 % или прямолинейным методом (и есть остаточная стоимость) — компенсирующие НО начисляют исходя из остаточной стоимости, сложившейся на начало месяца списания объекта МНМА;

3) объектов МБП — считаем, компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начислять не нужно (так как объекты уже были переданы в эксплуатацию, использовались предприятием и успели поучаствовать в хозяйственной деятельности). Хотя у налоговиков есть неоднозначная консультация БЗ 101.04, в которой говорится о необходимости начисления компенсирующих НО.

Пример. Из-за перепада напряжения сгорели и не подлежат ремонту: станок, компьютер (системный блок), холодильник, электрочайник.

Таблица 4. Исходные данные

Таблица 5. Списание сгоревшей техники

Выводы

• Энергооборудование, приобретаемое для защиты от блекаутов (зарядные станции, генераторы, аккумуляторы, стабилизаторы напряжения, бесперебойники, павербанки и др.), учитывают как ОС, МНМА или МБП — в зависимости от стоимости и срока полезного использования. Объекты ОС и МНМА — амортизируют, а МБП — при передаче в эксплуатацию списывают в расходы.
• Расходы на ремонт поврежденной техники, направленные на восстановление ее работоспособности (ОС, МНМА или МБП), относят на расходы периода без налоговых разниц.
• При списании сгоревшей и не подлежащей ремонту техники (объектов ОС) в налоговоприбыльном учете у высокодоходников и малодоходников-добровольцев возникнут налоговые разницы (амортизационные и ликвидационные); по МНМА и МБП налоговых разниц не появится.
• НДС при списании зависит от вида актива и его остаточной стоимости. При списании объектов ОС (при документально подтвержденной ликвидации — актами списания ОС) можно НДС не начислять.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 14:

• Господдержка для многоквартирных домов (ОСМД, ЖСК) во время блекаутов
• Новая форма Расчета сельхоздоли: на что обратить внимание
• Включается ли в доход ФЛП «15000 грн на генераторы»
• Энергокредит под 0 % на генераторы (по программе «5-7-9»): что в учете?
• РРО/ПРРО/POS-терминалы в блекаут. Спрашивали? Отвечаем!
• Если деньги зависли в терминале банка из-за отключения электроэнергии
• Блекаут: проблемы составления и регистрации налоговых накладных
• Не подали отчетность или налоговые заявления из-за отключения света: можем ли защититься?
• Несвоевременно уплатили налоги или ЕСВ из-за блекаута: что делать?
• Горючее для генераторов: когда нужна Заявка на перевозку
• Можно ли делиться с арендатором электроэнергией из генератора?
• Техника при блекаутах: покупка энергооборудования, ремонт и ликвидация сгоревшего оборудования
• Нет света, есть простой: как задокументировать и оплатить?
• Свет то есть, то нет: организуем работу работников
• Если из-за отсутствия электроэнергии зарплату выплатили позже
• Нарушили зарплатное требование по «подакцизной» лицензии? С какого момента деятельность является безлицензионной
• Новые билеты на транспорт: учитывайте при возмещении командировочных расходов
• Плюс 13 новых запрещенных программ в перечне госспецсвязи
• КЭП создают по новому стандарту: надо ли менять действующие ключи?
• Перечень боевых и оккупированных территорий: изменения января-2026 уже действуют
• Подарки в 2026 году: какая стоимость не облагается НДФЛ и ВС
• Налоговое сопровождение грантов: новый сервис ГНС и Госслужбы занятости
• Обучение за счет предприятия без НДФЛ и ВС в 2026 году
• ФЛП на общей системе без дохода, но декларацию подает: что с ЕСВ-приложением?
• ФЛП — сам себе налоговый агент при получении больничных
• Общенациональная минута молчания в 9:00: новые требования Закона
• ФЛП вернул предварительную оплату: подавать ли уточняющее приложение 4ДФ?
• Компенсирующие налоговые обязательства по НДС у покупателя/заказчика, если уплачивает не он, а третье лицо
• Практиканты на предприятии в 2026 году: МОН консультирует
• Считайте зарплату совместителям правильно: алгоритм от Гоструда

Подписаться на "Налоги & бухучет"