Микрогранты на создание или развитие собственного бизнеса: по какому признаку дохода отображать в приложении 4ДФ к Расчету?
Постановлением Кабинета Министров Украины (далее – КМУ) от 21 июня 2022 года № 738 «Некоторые вопросы предоставления грантов бизнесу» (с изменениями) утвержден, в частности, Порядок предоставления микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – Порядок № 738).
Порядком № 738 определены условия, критерии, механизм предоставления безвозвратной государственной помощи, в частности, физическим лицам, субъектам хозяйствования в форме микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – микрогрант).
Для целей Порядка № 738 субъектом хозяйствования считается субъект микропредпринимательства или малого предпринимательства (физическое лицо – предприниматель или юридическое лицо) в значении, приведенном в Законе Украины «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» от 09 января 2025 года № 4196-ІX, кроме субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики (п. 3 Порядка № 738).
Согласно п. 1 Порядка № 738 целью предоставления безвозвратной государственной помощи в форме микрогрантов является содействие занятости населения, создание или развитие собственного бизнеса.
Источниками финансирования предоставления микрогрантов получателям (в частности, физическим лицам, физическим лицам – предпринимателям) являются средства: Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (далее – Фонд); государственного бюджета, в том числе средства, поступающие на счет Министерства экономики Украины (далее – Минэкономики) «Фонд поддержки малого и среднего бизнеса», открытый в Национальном банке, на который зачисляются добровольные взносы (благотворительные пожертвования) от физических и юридических лиц частного права и/или публичного права в национальной и иностранной валюте.
Пунктом 2 Порядка № 738 установлено, что главным распорядителем бюджетных средств является Минэкономики. Распорядителем средств Фонда является Государственный центр занятости.
Следует отметить, что поскольку доход в виде микрогранта не связан с результатом от осуществления хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, то такой доход, независимо от выбранной физическим лицом – предпринимателем системы налогообложения, облагается по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога – физических лиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Согласно п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются такие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и Фондов и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от поставщиков социальных услуг в соответствии с Законом Украины от 17 января 2019 года № 2671-VІІІ «Про соціальні послуги» (с изменениями и дополнениями).
То есть, если микрогрант предоставляется на условиях, определенных актами КМУ, исключительно из бюджетов и/или Фонда, то такие суммы не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход физического лица.
Согласно п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета:
для налоговых агентов, которые являются физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала);
для других налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца.
Такой налоговый расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода.
Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (с изменениями) утверждены форма Расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).
Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – Приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку, который определяется в соответствии с начисленным доходом.
Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц суммы государственной помощи, которые получает физическое лицо – предприниматель из бюджетов и Фондов, отображаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету под признаком дохода «157».
