ФОП плательщик ЕН переходит на 3 группу без НДС: что нужно знать

Изменить выбранную группу ФЛП-упрощенцу позволяет п.п. 298.1.5 НКУ. Перейти в другую группу ФЛП-единщик может как добровольно (например, когда решил расширить деятельность), так и добровольно-принудительно (если превысил допустимый предельный объем дохода определенной группы).

При этом никаких специальных ограничений относительно перехода на другую группу ЕН в НКУ не установлено.

Однако сделать это можно только с начала квартала и только если доход и вид деятельности ФЛП соответствуют требованиям новоизбранной группы ЕН. 

Хотя для ФЛП-единщиков групп 1 и 2 установлен исключительно годовой отчетный период (п. 296.2 НКУ). Переход означает, что такие ФЛП-упрощенцы должны подать ЕН-декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, в котором подано заявление на переход в другую группу (см. БЗ 107.01.07). И задекларировать в ней нарастающим итогом сумму полученного дохода за период пребывания в соответствующей группе.

Когда ФЛП переходит со второй на третью группу, необходимо подать квартальную декларацию сразу после изменения статуса, а в конце года – одну общую годовую декларацию, где отдельными строками показываются доходы, полученные на каждой из групп налогообложения.

Наиболее распространенная ошибка предпринимателей при изменении статуса со второй на третью группу – они ошибочно думают, что нужно подать две отдельные годовые декларации.

Перерасчет лимитов при переходе на третью группу единого налога

• До даты перехода – соблюдать лимит своей группы (1-я или 2-я).

• После перехода – работать в пределах лимита 3-й группы.

Для превышения учитывается весь доход с начала года, а не с даты перехода.

Рассмотрим конкретный пример. Физическое лицо — предприниматель на второй группе единого налога работал с января по март 2026 года и получил доход 5 400 000 гривен. С 1 апреля 2026 года ФЛП планирует перейти на третью группу единого налога. Не забывая при этом подать заявление в марте 2026 г. Как правильно рассчитать лимит дохода за год?

Лимиты дохода на 2026 год составляют:

• первая группа – 1 444 049 гривен в год,

• вторая группа – 7 211 598 гривен в год,

• третья группа – 10 091 049 гривен в год.

Предприниматель, работая на второй группе с января по март, уже использовал 5 400 000 гривен из своего общего лимита. После перехода на третью группу с 1 апреля до конца декабря он может заработать не 10 091 049 гривен, а 4 691 049 гривен, поскольку 5 400 000 гривен уже учтены как часть его годового дохода.

Таким образом, общий доход за год не должен превышать 10 091 049 гривен – это лимит третьей группы, на которой предприниматель заканчивает год. При этом 5 400 000 гривен, заработанные на второй группе, обязательно учитываются в этот общий лимит.

Если предприниматель неправильно рассчитал лимит и фактически превысил допустимый объем дохода для своей группы, он автоматически теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с того квартала, в котором произошло превышение.

Для ФЛП 1 группы: если доход превысил лимит, предприниматель должен либо изменить статус на 2-3 группу, либо полностью выйти из упрощенной системы. На часть дохода, которая превысила лимит, начисляется налог по ставке 15%.

Заявление о смене статуса нужно подать до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение.

Для ФЛП 2 группы: действует такая же логика – необходим переход на 3 группу единого налога или полный отказ от упрощенной системы.

Сумма превышения облагается по ставке 15%. Срок подачи заявления идентичен – до 20 числа месяца после завершения квартала превышения.

Для ФЛП 3 группы: когда доход выходит за пределы допустимого лимита, на сумму, которая превысила предел, применяется ставка 15% плюс обязательная смена системы налогообложения на общую.

Заявление подается в тот же срок – до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения. Выход за лимит дохода для любой группы единого налога всегда означает два последствия – начисление 15% налога на сумму превышения и обязательную смену группы или системы налогообложения в соответствии с нормами НКУ.

Галина Поворозник, редактор сайта Бухгалтер 911, налоговый эксперт.