Выплачиваем дивиденды юрлицу: бухучет и налог на прибыль

Практически аналогичное определение дивидендов применяется и в бухучетных целях (п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»). Следовательно,

выплата дивидендов, в их классическом понимании, не зависит от наличия и размера прибыли, определенной по налоговым правилам

Главным условием выплаты дивидендов является наличие у предприятия чистой бухучетной прибыли. То есть распределению подлежит именно бухгалтерская прибыль. Поэтому объект обложения налогом на прибыль для дивидендов никакой роли не играет (п.п. 57.1¹.1 НКУ). Хотя он важен при расчете авансового взноса с дивидендов (с суммы превышения). Поэтому выплатить дивиденды за период, убыточный в бухгалтерском учете (в котором чистой прибыли не было), нельзя.

Конструктивные дивиденды. Заодно для целей налогообложения к дивидендам приравнены выплаты участникам-нерезидентам, при осуществлении которых формально не происходит распределения прибыли (п.п. 14.1.49 НКУ). Это так называемые конструктивные дивиденды. Условно их можно разделить на две группы выплат в пользу:

1) нерезидента в пределах контролируемых операций. Если нарушен принцип «вытянутой руки» (то есть завышена стоимость товаров (работ, услуг) в операциях приобретения или она занижена в операциях продажи), суммы таких отклонений признаются приравненными к дивидендам. По сути, это те же суммы самостоятельных корректировок по правилам трансфертного ценообразования (п.п. 39.5.4 НКУ), показатели которых указываются в приложении ТЦ к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ТЦ — трансфертное ценообразование» // «Налоги & бухучет», 2026, № 4);

2) учредителя и/или участника-нерезидента в денежной/неденежной форме в связи с операциями, которые приводят к уменьшению нераспределенной прибыли юрлица (см. статью «Уменьшение уставного капитала ООО: если участник — нерезидент» // «Налоги & бухучет», 2026, № 16). А именно:

— уменьшение уставного капитала;

— выкуп юрлицом корпоративных прав в собственном уставном капитале;

— выход участника из состава хозяйственного общества;

— другая аналогичная операция между юрлицом и его участником.

При осуществлении выплат конструктивных дивидендов нерезиденту резидент должен удерживать налог на репатриацию (по ставке 15 %, если другая ставка не установлена международным договором)

А вот авансовый взнос по конструктивным дивидендам уплачивать не нужно (п.п. 57.1¹.7 НКУ, см. разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл. от 29.05.2024).

Подробнее о дивидендном авансе читайте в статье «Авансовый взнос с дивидендов: расчет и зачет» // «Налоги & бухучет», 2026, № 18. А о валютных ограничениях при выплате дивидендов нерезиденту — в статье «Валютные ограничения при выплате дивидендов нерезидентам» // «Налоги & бухучет», 2026, № 18.

Классические дивиденды — общие правила

Источник для выплаты дивидендов. По требованиям п. 2 ч. 3 ст. 96¹ ГКУ участники (учредители, акционеры, пайщики) юридического лица имеют право в порядке, установленном учредительным документом и законом, участвовать в распределении прибыли юрлица и получать ее часть (дивиденды), если такое юрлицо имеет целью получение прибыли.

А в соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона об ООО* право на дивиденды имеют лица, которые были участниками общества (то есть имеют статус участника) на день принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. Поэтому если на момент принятия решения о выплате дивидендов есть новый участник, то он получит дивиденды (даже если они выплачиваются за прошлые периоды, когда лицо участником общества еще не было).

* Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII.

Разве что, если общество еще не рассчиталось с участниками в связи с прекращением их участия в обществе, то действует запрет и пока вообще нельзя принимать решение о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 27 Закона об ООО). А также общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад в уставный капитал ООО (ч. 3 ст. 27 Закона об ООО).

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). То есть

главное условие для выплаты дивидендов — наличие чистой бухгалтерской прибыли в соответствующем периоде

Распределяют ее пропорционально к размеру долей участников в уставном капитале общества (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО).

Заодно, кроме чистой прибыли отчетного года, дивиденды могут быть начислены также с нераспределенной прибыли за прошлые годы. Ведь никаких ограничений в отношении этого в нормативных актах не предусмотрено (см. письмо ГНСУ от 16.01.2024 № 242/ІПК/99-00-21-02-02).

В то же время дивиденды можно выплачивать за отчетный год и при наличии непокрытого убытка за прошлые годы, а также в случае, если нет прибыли, которая подлежит налогообложению (см. письма ГНСУ от 27.11.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 05.08.2020 № 3190/ІПК/20-40-04-04-10, ГУ ГФС в г. Киеве от 28.05.2019 № 2419/ІПК/26-15-12-03-11, ГФСУ от 26.03.2018 № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, статью «Можно ли выплатить дивиденды, если есть убытки?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17).

Форма выплаты. Выплату дивидендов обычно осуществляют денежными средствами. Для принятия такого решения достаточно большинства голосов всех участников общества, которые имеют право голоса по этому вопросу (ч. 4 ст. 34 Закона об ООО). А вот чтобы выплатить дивиденды в натуральной форме, нужно единогласное решение общего собрания, в котором участвовали все участники ООО (ч. 2 ст. 26 Закона об ООО).

Сроки выплаты. Дивиденды участникам ООО должны быть выплачены не позже 6 месяцев со дня принятия соответствующего решения общим собранием (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО). Хотя в уставе или в самом решении общего собрания можно установить другой срок. Поэтому если в уставе или решении определены другие сроки, то ориентируются на них.

Резидент Дефенс Сіті. По требованиям п.п. 76.1 подразд. 10 разд. XX НКУ резидент Дефенс Сіті не имеет права выплачивать дивиденды в пользу собственников корпоративных прав с прибыли, которая освобождена от налогообложения (см. разъяснение ГНСУ от 13.02.2026, БЗ 102.02). Исключение составляют дивиденды в пользу государства и/или государственных предприятий, учреждений, организаций или хозяйственных обществ, 100 % акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 % акций (долей) которых принадлежат государству.

Бухучет классических дивидендов

Начисление и выплата дивидендов. Для бухучета сумм дивидендов, которые подлежат выплате учредителям/участникам общества, применяют субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». А поскольку дивиденды — это распределение прибыли между собственниками предприятия, их начисление в бухучете отражают по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» с одновременным увеличением задолженности перед участником по кредиту субсчета 671: Дт 443, — Кт 671. В конце года дебетовое сальдо субсчета 443 закрывают корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 443 (см. статью «Закрытие 2025 года: чеклист бухгалтера» // «Налоги & бухучет», 2025, № 99).

Собственно выплату дивидендов наличными средствами фиксируют корреспонденцией: Дт 671 — Кт 301 «Наличность в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте».

Дивидендный аванс. Для отражения суммы авансового взноса при выплате дивидендов целесообразно открыть дополнительный субсчет к субсчету 641 «Расчеты по налогам», например — 641/АВ. Тогда уплату дивидендного аванса отражают записью: Дт 641/АВ — Кт 311.

После окончания отчетного периода (квартала, года), когда в бухучете предприятие начислит налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ННП), сумму уплаченного дивидендного авансового взноса засчитывают в уменьшение налога на прибыль (в пределах суммы такого обязательства). Делают это проводкой: Дт 641/ННП — Кт 641/АВ. Здесь заметьте!

При начислении основного обязательства по налогу на прибыль по кредиту субсчета 641/ННП проводят сумму налога на прибыль, указанную в строке 06 прибыльной декларации: Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ННП

Налог на прибыль в виде минимального налогового обязательства (МНО) из строки 06.2 МПЗ декларации по налогу на прибыль отражают последним днем отчетного года записью: Дт 98 — Кт 641/ННП. В счет положительного МНО тоже можно зачесть авансовый взнос с дивидендов (см. разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 24.04.2023, ГНСУ от 04.04.2023, статью «Бухгалтерский учет положительного МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14).

Дебетовое сальдо по субсчету 641/АВ на конец отчетного года покажет сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которую можно перенести в уменьшение налога на прибыль будущих отчетных периодов, — в строку 16.3 приложения ЗП к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2026, № 4).

Выплата дивидендов и налог на прибыль

Налоговые разницы. Никаких специальных налоговых разниц при выплате учредителям/участникам дивидендов денежными средствами НКУ не предусмотрено.

А вот в случае неденежной выплаты дивидендов основными средствами и/или нематериальными активами возникают обычные продажные разницы согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ (см. статью «Амортизационные» налоговые разницы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 86).

Дивидендный аванс. Прежде чем выплатить дивиденды юрлицу, необходимо начислить и уплатить дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль (п.п. 57.1¹.2 НКУ). Его нужно перечислить в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Причем авансовый взнос начисляют «сверху» на дивиденды.

Рассчитывают дивидендный аванс не со всей суммы дивидендов, а только с суммы их превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого выплачивают дивиденды

Но учтите: такое правило срабатывает только в случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль за соответствующий год, по результатам которой выплачиваются дивиденды, погашено. Подробно об авансовом взносе при выплате дивидендов читайте в статье «Авансовый взнос с дивидендов: расчет и зачет» // «Налоги & бухучет», 2026, № 18.

Прибыльная декларация. За тот отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, плательщик должен составить и подать в составе декларации по налогу на прибыль приложение АВ. В нем:

1) показывают сумму выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов и

2) рассчитывают сумму авансового взноса в связи с выплатой дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном периоде в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Показатель строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ прибыльной декларации.

Запомните:

если дивиденды были только начислены, но их еще не выплатили, приложение АВ не заполняют

Подробнее см. в статье «Приложение АВ — дивидендные авансы» // «Налоги & бухучет», 2026, № 4.

А вот для того, чтобы на сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшить текущий (начисленный) налог на прибыль (п.п. 57.1¹.2 НКУ), заполняют приложение ЗП к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2026, № 4).

Как отразить в бухучете начисление и выплату дивидендов, а также заполнить приложения АВ и ЗП к прибыльной декларации и саму декларацию, покажем на примере.

Пример. Предприятие — годовой плательщик налога на прибыль в 2025 году выплатило дивиденды участникам-юрлицам за:

— IV квартал 2023 года — в размере 70000 грн. Налогооблагаемая прибыль за этот год составляет 200000 грн. Налог на прибыль уплачен в феврале 2024 года;

— 2024 год — в размере 180000 грн. В налоговом учете был задекларирован убыток в размере 40000 грн;

— полугодие 2025 года — в размере 130000 грн.

Налогооблагаемая прибыль по результатам 2025 года — 290000 грн, соответственно налог на прибыль (18 %) — 52200 грн.

Доля участника А в уставном капитале общества составляет 70 %, доля участника В — 30 %.

Вместе подлежат выплате дивиденды в размере 380000 грн. Из них: участнику А — 266000 грн (380000 х 70 %), а участнику В — 114000 грн (380000 х 30 %).

Начисление и выплату дивидендов в бухучете отражают так (см. табл. 1).

Таблица 1. Выплата дивидендов участникам-юрлицам

Следовательно, сумма превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения составляет 330000 грн (20000 + 180000 + 130000). Поэтому обществу при выплате в 2025 году дивидендов в сумме 380000 грн нужно было уплатить сумму авансового взноса в размере 59400 грн: (3600 + 32400 + 23400), или (330000 х 18 %).

Приложение АВ к прибыльной декларации за 2025 год заполняют следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2. Приложение АВ к прибыльной декларации за 2025 год

Полученное значение дивидендного аванса из строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ прибыльной декларации (см. табл. 4). То есть в строке 20 АВ декларации показывают сумму авансового взноса, которая уплачена в отчетном периоде при выплате дивидендов. Квартальщики приводят такую сумму нарастающим итогом с начала отчетного года.

Заодно на сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, отраженного в декларации. Для этого заполняют приложение ЗП — в его строку 16.2 переносят показатель строки 6 приложения АВ (см. табл. 3). То есть значение строки 6 приложения АВ = стр. 16.2 приложения ЗП = стр. 20 приложения АВ прибыльной декларации.

Таблица 3. Приложение ЗП к прибыльной декларации за 2025 год

Показатель строки 16.4.2 приложения ЗП за 2025 год перекочует в строку 16.3 приложения ЗП к декларации следующего отчетного 2026 года. А итоговое значение строки 16 приложения ЗП переносят в строку 16 ЗП декларации (см. табл. 4).

Таблица 4. Декларация по налогу на прибыль за 2025 год

Важно: показатель строки 22 прибыльной декларации проводят в интегрированной карточке плательщика.

Заметьте! Если дивиденды выплачиваются в I квартале 2026 года, то соответственно и приложения АВ и ЗП квартальщики заполняют и подают в составе прибыльной декларации за I квартал 2026 года, а годовики — в составе декларации за 2026 год.

Выводы

• Распределить на дивиденды возможно сугубо чистую бухгалтерскую прибыль. Выплатить дивиденды за период, убыточный в бухгалтерском учете (в котором чистой прибыли не было), нельзя.
• Для отражения в бухучете суммы авансового взноса при выплате дивидендов целесообразно открыть дополнительный субсчет к субсчету 641 «Расчеты по налогам», например — 641/АВ.
• При выплате участникам ООО дивидендов денежными средствами никаких налоговых разниц НКУ не предусмотрено. В случае выплаты дивидендов основными средствами и/или нематериальными активами возникают продажные разницы согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 18:

• Выплачиваем дивиденды юрлицу: бухучет и налог на прибыль
• Акты без подписи заказчика: анализируем принятый Закон
• Авансовый взнос с дивидендов: расчет и зачет
• Получение дивидендов: учет у юрлица-инвестора
• Выплата дивидендов физлицам
• Ставка военного сбора для дивидендов за прошлые периоды
• Юрлицо — единщик группы 3 получило дивиденды: включать ли в ЕН-доход
• Валютные ограничения при выплате дивидендов нерезидентам
• Выплачиваем дивиденды нерезиденту-юрлицу: что в учете
• Выплата дивидендов в Дія Сіті: как работает налог на выведенный капитал
• Дія Сіті: выплата дивидендов физлицу
• Потеряли дивиденды: корректируем 4ДФ Объединенного отчета
• Декларировать ли дивиденды?
• Что будет в марте 2026 года
• Лицензии на алкоголь и табак: с 25 февраля 2026 года следует подавать уведомление о веб-сайте?
• Дополнительные трудовые гарантии для пострадавших участников Революции Достоинства
• Родители-воспитатели имеют право на дополнительный соцотпуск на детей
• Кто не должен устанавливать POS-терминалы в 2026 году?
• Запрещенные бухгалтерские программы: ответы на вопросы
• Кто подписывает налоговую отчетность после смерти единственного учредителя?
• Насколько вырастут админштрафы за финансовые нарушения?
• Командировка в выходной: как оплачивать работу?
• Испытательный срок для одинокой матери двух детей до 15 лет

Подписаться на "Налоги & бухучет"