Бухучет компенсирующего НДС: рассматриваем все случаи

Правда, в некоторых случаях НКУ прямо оговорено, когда компенсирующие НО не начисляются, например, при безвозмездной помощи для обороны страны (армии, заведениям здравоохранения), по уничтоженному войной имуществу (п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

НДС на входе

Компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начисляются по приобретениям с НДС (то есть когда есть что компенсировать). При этом приобретения с НДС означают, что поставщик должен зарегистрировать входную НН. Поэтому будет два отдельных этапа:

— отдельно отражение налогового кредита — по зарегистрированной НН поставщика;

— отдельно начисление компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ + составление самосводной компенсирующей НН (о ее составлении см. статью «Компенсирующая налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79).

Момент начисления компенсирующих НО

Если о направлении использования приобретений в операциях, названных в п. 198.5 НКУ, известно:

— сразу (в периоде приобретения актива/услуги) — компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начисляются в периоде приобретения (первого события по приобретению);

— не сразу (не в периоде приобретения) — компенсирующие НО начисляются в периоде начала фактического использования приобретений в операциях, определенных в п. 198.5 НКУ.

Если входная НН опаздывает

Если входная НН опаздывает, тогда есть возможность отложить начисление компенсирующих НО до периода, когда первоначально появится право на налоговый кредит по такой НН (см., в частности, разъяснение в 101.06 БЗ).

Пример 1. Входная НН поставщика, по которой нужно начислить компенсирующий НДС, составлена 02.02.2026 (первое событие). Но НН зарегистрирована несвоевременно — 19.03.2026. В таком случае право на НК у нас появляется в марте. Поэтому и начисление компенсирующих НО, и составление самосводной компенсирующей НН по п. 198.5 НКУ осуществляем в марте 2026 года.

Пример 2. Входная НН поставщика, по которой нужно начислить компенсирующий НДС, составлена 02.02.2026 (первое событие). НН зарегистрирована своевременно, но покупатель решил отложить отражение налогового кредита по ней. В таком случае — все равно компенсирующие НО должны быть начислены в периоде первоначального возникновения права на налоговый кредит — то есть в феврале 2026 года (по дате составления входной НН, поскольку НН является своевременной).

Начисление компенсирующих НО в бухучете

Само непосредственное начисление компенсирующих НО отражается проводкой:

Дт 6435 (компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ) — Кт 641/НДС

Эту проводку делаем на дату составления распределительной самосводной НН (концом месяца, в котором должны быть начислены компенсирующие НО). А вот куда списывать (в Дт какого счета) эти компенсирующие НО, зависит от того, когда именно мы их начисляем.

Об использовании в не облагаемых налогом операциях известно при приобретении

Если с самого начала (в момент приобретения товаров / услуг / необоротных активов) известно, что они будут использоваться в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ, то в таком случае начисленные компенсирующие НО включаем:

— по приобретенным активам — в первоначальную стоимость активов, как суммы непрямых налогов в связи с приобретением, которые не возмещаются предприятию (п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»; п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства»; п. 11 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»)

Обоснование: несмотря на то, что право на налоговый кредит возникает на основании зарегистрированной НН поставщика, оно нивелируется компенсирующими НО. Следовательно, НДС фактически становится невозмещенным;

— по приобретенным работам/услугам — в расходы (себестоимость или расходы периода — списываем на те же счета, на которых отражено приобретение работ/услуг) (пп. 6, 11 НП(С)БУ 16 «Расходы»).

Следовательно, делается запись:

Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 — Кт 6435 (компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ) — в момент оприходования товаров, услуг, необоротных активов;

Дт 6435 — Кт 641/НДС — при составлении самосводной НН

При этом учитывая, что первоначальная стоимость активов формируется уже на дату приобретения, а компенсирующие НО могут появиться только в конце месяца (а то и в следующих периодах — если НН будет зарегистрирована с опозданием), то

НДС списываем на первоначальную стоимость (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 — Кт 6435) сразу (не дожидаясь входной НН, по которой должны начислять компенсирующие НО)

Если регистрация входной НН опаздывает, то начисление компенсирующих НО (Дт 6435 — Кт 641/НДС и составление компенсирующей НН) показываем в учете позже — когда возникнет право на налоговый кредит (будет зарегистрирована входная НН поставщика).

Пример 3. Первое событие — приобретение товара.

В феврале 2026 приобрели товар с НДС стоимостью — 120000 грн (в т. ч. НДС 20 % — 20000 грн).

Товар предназначен для использования в освобожденных операциях.

Входная НН поставщика зарегистрирована с опозданием — 21 марта 2026 года.

Таблица 1. Первое событие — получение товара

Пример 4. Первое событие — перечисление аванса.

Февраль 2026 — перечислена предварительная оплата поставщику — 120000 грн (в т. ч. НДС 20 % — 20000 грн) за товар, предназначенный для использования в освобожденных от НДС операциях.

Товар получен в марте 2026.

Вариант 1 — НН своевременная (право на налоговый кредит возникло в феврале 2026).

Вариант 2 — НН несвоевременная (право на налоговый кредит возникло в апреле 2026).

Таблица 2. Первое событие — перечисление предварительной оплаты

Перевод из налогооблагаемой в не облагаемую налогом

Если на момент приобретения (формирования первоначальной стоимости) еще не известно направление использования активов, а затем они начинают использоваться в операциях согласно п. 198.5 НКУ, то:

1) начисление компенсирующих НО осуществляем в периоде начала фактического использования в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ;

2) начисленные компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ включаем в расходы периода:

— Дт 6435 (компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ) — Кт 641/НДС — начислены компенсирующие НО и составлена самосводная компенсирующая НН;

— Дт 949 — Кт 6435 — включены начисленные компенсирующие НО в расходы.

На чем основывается этот подход?

Первоначальная стоимость запасов формируется именно в момент приобретения и в будущем может изменяться только в четко обусловленных НП(С)БУ 9 случаях (п. 15 НП(С)БУ 9). Наш случай среди них не назван.

На момент приобретения активы предназначались для использования в налогооблагаемых операциях и ожидалось право налоговый кредит. Невозмещаемым НДС стал только впоследствии, когда начали использовать актив в операциях, определенных п. 198.5 НКУ, а это уже не период приобретения. Поэтому оснований трогать первоначальную стоимость запасов (и, в частности, товаров) нет.

НП(С)БУ 7 и НП(С)БУ 8 тоже предусматривают пересмотр первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов после того, как объект введен в эксплуатацию, только в исключительных случаях. И начисление компенсирующих НО в них не входит.

Если речь идет о таких случаях, как недостача товаров, порча или другие ситуации, когда запасов уже нет на складе, то налоговики не будут против субсчета 949. Но не исключено, что в ситуации, когда запасы еще не выбыли и специально переводятся для использования, например, в льготных операциях, — налоговики могут настаивать на том, что компенсирующие НО должны включаться в первоначальную стоимость запасов, а не на субсчет 949. Впрочем, как мы выяснили, — это неправильно.

Пример 5. Приобрели для налогооблагаемой, а использовали в льготной.

В декабре 2025 года приобрели товар стоимостью 120000 грн (в т. ч. НДС 20 % — 20000 грн), предназначенный для налогооблагаемой деятельности.

В феврале 2026 — товар фактически использован для поставок, освобожденных от НДС.

Таблица 3. Перевод товаров из налогооблагаемой в не облагаемую налогом деятельность

Если из не облагаемой налогом деятельности вернули в налогооблагаемую

В этой ситуации абзац шестой п. 198.5 НКУ позволяет уменьшить ранее начисленные компенсирующие НО, если объект начинает использоваться в налогооблагаемых операциях.

Хотя составить расчет корректировки (РК) на уменьшение НО (и, соответственно, уменьшить НО) будет возможно только в случае, если не прошло 1095 дней с даты составления компенсирующей налоговой накладной (п. 192.1 НКУ).

Для такой корректировки ориентируемся на дату начала фактического использования товаров, услуг или необоротных активов в налогооблагаемых операциях, указанную в первичных документах.

После корректировки (составления и регистрации РК в ЕРНН) сумма НДС, по сути, становится возмещаемой для плательщика НДС.

В бухучете корректировки компенсирующих НО отражаем записями:

— Дт 6435 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»);

— Дт 6435 — Кт 719.

Следовательно, такая корректировка не затрагивает первоначальную стоимость активов, в состав которой попали ранее начисленные компенсирующие НО.

Стоит обратить внимание, по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов уменьшение компенсирующих НО осуществляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется их перевод для использования в объектных операциях (п. 189.1 НКУ). Например, был приобретен объект ОС для использования в нехозяйственных операциях стоимостью 120000 грн, в том числе НДС 20 % — 20000 грн, который отнесли к налоговому кредиту, следом начислили компенсирующие НО — 20000 грн. Со временем объект переводится в производственные для налогооблагаемой деятельности. Остаточная стоимость объекта на начало периода такого перевода — 80000 грн. Тогда можем частично уменьшить ранее начисленные компенсирующие НО на 16000 грн (то есть исходя из остаточной стоимости, равной 80000 грн).

Выводы

• Начисление компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ отражаем проводкой Дт 6435 (компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ) — Кт 641/НДС.
• Если об использовании приобретений в операциях, определенных в п. 198.5 НКУ, известно сразу (в периоде приобретения) — компенсирующий НДС включается в первоначальную стоимость активов.
• Если направление использования изменилось позже — компенсирующий НДС признают расходами периода (Дт 949 — Кт 6435, если использовали вместо налогооблагаемой в не облагаемой налогом деятельности) или включают в доходы (Дт 6435 — Кт 719, если использовали вместо не облагаемой налогом в налогооблагаемой деятельности).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 21:

• Бухучет компенсирующего НДС: рассматриваем все случаи
• Превысили лимит в 2025: нюансы возвращения на ЕН в 2026
• Депозиты в бухучете: счета, проценты, налоги
• На единый налог с начала II квартала 2026 года: кто сможет перейти
• Налоговая скидка по ипотеке: условия для получения
• Декларируем налоговую скидку по ипотечному кредиту
• Можно ли в розничной торговле вместо ежедневных НН составлять одну месячную сводную?
• Налоговая накладная при интернет-продажах: если оплаты поступают одним платежом
• Приостановление трудового договора: новые правила с 14.03.2026
• IBAN-оплата: чек РРО, дата налоговой накладной и ЕН-дохода
• Тара после пестицидов: грозят ли аграриям новые штрафы
• Онлайн-учет опасной тары аграриями: мифы, ответственность, эконалог
• «Столовые вина» — кто они по новым нормам?
• Столовым вином торговать выгодно: особенно ФЛП-единщикам
• Компенсация за обустройство рабочего места для лиц с инвалидностью: готовят изменения
• Аннулировали «подакцизную» лицензию из-за невыполнения требований о зарплате или доходе: когда повторно подавать заявление?
• ФЛП исправил ошибку по ЕСВ в уточняющей декларации: будет ли штраф?
• Как будут выписывать штрафы и пеню по взносу на трудоустройство лиц с инвалидностью: проект порядка
• ФЛП на ЕН вернул аванс до подачи квартальной декларации: как откорректировать доход?
• Зарплату заменили на больничные: как считать следующие больничные?
• Дивиденды резидента Дія Сіті в 2026 году: какая ставка НДФЛ и военного сбора
• Закон о минуте молчания действует с 08.03.2026: значение и ответственность
• Проект Трудового кодекса: отпуск по уходу за ребенком до 3 лет не сократят!

Подписаться на "Налоги & бухучет"