Налогообложение онлайн-продаж и аренды: версия 3.0

При этом под отчетной понимается любой из следующих видов деятельности, проводимых продавцом через платформу за вознаграждение:

— предоставление в аренду недвижимого имущества (в том числе жилой и нежилой недвижимости, а также любого другого недвижимого имущества и мест для парковки);

— личные услуги (в это понятие включают и выполнение работ);

— продажа товаров;

— предоставление в аренду транспортных средств.

Таким образом, в терминологии рассматриваемого законопроекта продавцом называется не только продавец товаров, но и лицо, предоставляющее услуги или выполняющее работы, а также арендодатель недвижимости либо транспортных средств. Из этого и будем исходить дальше.

Законопроект затрагивает обычных физлиц, не зарегистрированных предпринимателями или независимыми профессионалами и получающих доход с помощью цифровых платформ

Операторы цифровых платформ будут налоговыми агентами для таких физлиц. Им вменяется в обязанность встать на соответствующий учет, удерживать налоги с доходов от отчетной деятельности физлиц и подавать налоговикам отчетность. За нарушения — штрафы.

А вот субъекты хозяйствования, которые выплачивают доходы физлицу за приобретенные через платформу товары, работы или услуги (включая аренду), признаваться налоговыми агентами не будут, если оператор платформы включен в перечень зарегистрированных операторов.

Со своей стороны физлица, зарабатывающие через цифровые платформы, будут подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах только в отдельных случаях, о которых мы поговорим позднее.

Что касается ФЛП и независимых профессионалов, состоящих на учете в налоговой, то для них ничего в налогообложении не изменится, даже если они осуществляют деятельность через цифровые платформы.

Ставки и порядок налогообложения

Основной ставкой НДФЛ для обложения доходов физлиц, получаемых через цифровые платформы, будет 5 %. Однако применять ее можно лишь при выполнении ряда условий.

Прежде всего оператор платформы должен быть зарегистрирован в налоговом органе. Перечень зарегистрированных операторов будет обнародоваться. Если оператор платформы не выполнит обязанности о такой регистрации, доход физлица — подотчетного продавца будет облагаться в общем порядке по ставке 18 %.

Но одной регистрации оператора платформы недостаточно. Дальше ход за физлицом. Чтобы иметь право на льготную ставку налогообложения, оно должно соответствовать всем перечисленным ниже требованиям:

1) лицо достигло 18-летнего возраста;

2) лицо имеет хотя бы один текущий счет в банке, открытый специально для осуществления деятельности через цифровые платформы, и уведомило о нем оператора платформы. При открытии такого счета придется дать банку согласие на раскрытие информации, содержащей банковскую тайну, по запросу налоговиков. Специальный счет можно не открывать, если физлицо продало товаров (не услуг!) через платформу на общую сумму не более 2000 евро по курсу НБУ на 1 января отчетного года (без ограничения количества продаж). Но и в этом случае оператора платформы придется уведомить о номере банковского счета;

3) расчеты осуществляются исключительно в денежной форме — наличной или безналичной;

4) в отношении такого физлица нет ограничивающих санкций, предусмотренных Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 № 1644-VII;

5) физлицо не является самозанятым лицом и не использует наемный труд;

6) объем дохода, полученный через цифровые платформы, не превышает 834 размера минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2026 году это чуть больше 7,2 млн грн);

7) физлицо не осуществляет продаж подакцизных товаров.

Не облагается доход физлица от продажи товаров (не услуг!), полученный через платформы, если его сумма совокупно за год не превышает 2000 евро по курсу НБУ на 1 января отчетного года

При этом оператор платформы — налоговый агент обязан облагать только доход, превышающий эту сумму.

Заметим: это явное упрощение по сравнению с законопроектом № 14025, которым предлагалось делать возврат переплаченного налога физлицам по итогам годового декларирования. Также в новом законопроекте увеличился размер необлагаемого дохода от продажи товаров на цифровых платформах (в законопроекте № 14025 речь шла о 12 прожиточных минимумах для трудоспособных лиц в год).

Внимание! Доход физлица, превышающий 2000 евро, будет облагаться НДФЛ по ставке 5 %, если такое физлицо уведомило оператора платформы о номере своего банковского счета, который используется для получения дохода через цифровую платформу. Если физлицо такую информацию не предоставило, облагаться налоговым агентом должен весь доход, полученный через цифровую платформу, причем по ставке НДФЛ 18 %.

Понятно, что налогооблагаемый доход будет облагаться и ВС по ставке 5 %.

Планируется, что суммы, удержанные налоговым агентом, должны перечисляться в бюджет по месту учета оператора платформы в сроки, установленные для месячного налогового периода.

А если расчеты за товары/услуги/аренду, продаваемые с помощью цифровых платформ, осуществляются наличными? В этом случае в договоре между оператором платформы и физлицом-продавцом может устанавливаться обязанность перечисления оператору платформы средств, необходимых для уплаты им налога в бюджет.

Подача отчетности

Должны появиться две новые формы отчетности для налоговых агентов. Причем какую из них подавать, зависит от того, квалифицированным или подотчетным оператором платформы является налоговый агент. Такое деление в основном (но не исключительно) привязано к резидентству оператора платформы. Так, не могут быть квалифицированными операторами резиденты Украины.

Да-да! Предполагается, что о доходах физлиц-продавцов, полученных с помощью цифровых платформ, будут информировать украинских налоговиков и операторы платформ, которые зарегистрированы в других странах.

В частности, предлагается, чтобы квалифицированные операторы ежеквартально предоставляли налоговый расчет сумм дохода, начисленного (рассчитанного, предоставленного, уплаченного) в пользу физлиц — подотчетных продавцов, и сумм удержанного из них налога. Логично предположить, что в него должны попадать только доходы от отчетной деятельности физлиц-резидентов, для которых такие операторы будут налоговыми агентами.

В свою очередь, для подотчетных операторов платформ предусмотрено предоставление отчета о доходах подотчетных продавцов в срок до 31 января года, следующего за отчетным. Этот отчет не приравнивается к налоговой отчетности оператора платформы или продавца.

Теперь о физлицах-продавцах. В общем случае подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах из-за продажи своих товаров (работ, услуг) через цифровые платформы не придется. Однако будут и исключения.

1. Если физлицо получало через две и более платформы доходы от продажи товаров в размере, превышающем 2000 евро за год, то сумму превышения придется отразить в составе годовой декларации. В таком случае НДФЛ от этой суммы нужно уплатить по ставке 5 %. Причем сумма налогового обязательства будет уменьшаться на налог, перечисленный в бюджет операторами платформ — налоговыми агентами.

2. Если сумма годового дохода физлица от отчетной деятельности превысила 834 размера минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года, сумма превышения должна быть задекларирована. Облагаться налогом она будет по ставке 18 % за минусом суммы, удержанной оператором платформы.

3. Еще один случай декларирования — превышение годовым доходом физлица от продажи товаров через цифровую платформу суммы в 2000 евро при условии, что не открывался отдельный спецсчет для зачисления средств от деятельности через цифровые платформы. Ставка НДФЛ — 18 %. Удержанный оператором платформы налог уменьшит сумму налогового обязательства.

4. Если физическое лицо, осуществлявшее подотчетную деятельность, в какой-то период времени лишилось права на применение ставки НДФЛ 5 % (о требованиях к физлицам см. выше), это тоже повод для годового декларирования. Предполагается, что физлицо должно включить сумму дохода, полученного после даты утраты права на льготную ставку, в налоговую декларацию и уплатить с нее налог по ставке 18 % (за минусом НДФЛ, перечисленного с такого дохода налоговым агентом). Исключение из этого правила — выявление нарушения налоговым органом при проверке.

Также, на наш взгляд, подать декларацию будет обязано физлицо, получившее доходы через платформу, оператор которой не внесен в перечень зарегистрированных операторов. Как мы уже указали ранее, НДФЛ в такой ситуации придется уплатить по ставке 18 %.

Напоследок отметим, что рассматриваемый законопроект мало чем отличается от предыдущего, о котором мы рассказывали в статье «Налогообложение онлайн-продаж и аренды: что предлагает Кабмин» // «Налоги & бухучет», 2025, № 75. Примут ли этот вариант, зависит от депутатов. Но КМУ, похоже, настроен провести новые правила налогообложения через ВРУ «хоть тушкой, хоть чучелом»…

Выводы

• При выполнении ряда условий доход от продажи товаров, работ, услуг и предоставления в аренду недвижимого имущества и автомобилей через цифровые платформы будет облагаться НДФЛ по ставке 5 %.
• Налоговыми агентами для физлиц, осуществляющих деятельность через цифровые платформы, в общем случае станут операторы таких платформ.
• Доход физлица от продажи товаров, полученный через цифровые платформы, не будет облагаться, если его сумма совокупно за год не превысит 2000 евро по курсу НБУ на 1 января отчетного года.
• Если не уведомить оператора платформы о номере банковского счета, используемого для получения дохода через платформу, такой оператор удержит НДФЛ по ставке 18 %.