Безнадежная задолженность у ФЛП-единоналожника

Прибавим еще несколько нюансов:

1) ЕН-доход увеличиваем в день, когда по задолженности истекает срок исковой давности (как его исчислять, смотрите в отдельной статье этого номера);

2) в Типовой форме учета (Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями — плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость) такая задолженность отражается в графе 6 раздела I (вам будет интересной статья «Учет доходов ФЛП групп 1 — 3: правила и советы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42);

3) соответствующий доход облагается по обычной ставке ЕН, то есть 3 %;

4) соответствующий доход в общем порядке облагается также военным сбором (ВС) 1 %, невзирая на то, что на дату возникновения задолженности такой ВС еще не был введен;

5) задолженность ставим в ЕН-доход без НДС (см., в частности, название графы 6 раздела I Типовой формы учета). Но здесь следует обратить внимание на требование налоговиков (см. категорию 107.01.03 БЗ):

НДС не включают в ЕН-доход только при условии начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) по НДС

Напомним, что, по логике налоговиков, если товар или услуга получены, но не оплачены, они считаются безвозмездными. Поэтому покупатель должен уменьшить налоговый кредит (НК), отраженный при получении на основании налоговой накладной, через начисление компенсирующих НО (нашу критику найдете, в частности, в статье «Истечение исковой давности по отгруженным (полученным) товарам / услугам: последствия по НДС» // «Налоги & бухучет», 2025, № 50).

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 %. В целом классический подход здесь таков.

В отношении ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 % норма из абз. 3 п. 292.3 НКУ (о включении в ЕН-доход задолженности, по которой истек срок исковой давности) не применяется, ведь в ней прямо названы лишь плательщики ЕН группы 3 — плательщики НДС.

Поэтому такая задолженность в ЕН-доход ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 % не включается. Впрочем это не значит, что налогообложения не будет вообще.

Здесь будет «гражданское» налогообложение, которое, кстати, интереснее налоговикам, потому что налоговая нагрузка при нем больше

Так, если задолженность, по которой истек срок исковой давности, возникла по гражданско-правовому договору (то есть в том числе по договору поставки/работ/услуг) и ее сумма превышает 50 % суммы прожитминимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2026 — превышает 1664 грн), то:

1) она считается налогооблагаемым доходом обычного физлица (п.п. 164.2.7 НКУ);

2) облагается НДФЛ 18 % + ВС 5 %;

3) ФЛП обязан самостоятельно задекларировать этот доход в годовой декларации об имущественном положении и доходах и уплатить НДФЛ с ВС.

При этом если кредитором такого ФЛП было юрлицо (или ФЛП), то он обязан показать списание задолженности в приложении 4ДФ к Объединенному отчету, поэтому налоговики узнают об этом доходе.

Склонность налоговиков именно к этому подходу видим, в частности, в ІПК от 28.11.2025 № 6344/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. К тому же налоговики упоминают в категории 107.01.05 БЗ, что определение безвозвратной финансовой помощи из п.п. 14.1.257 НКУ включает в т. ч. сумму задолженности, которая не взыскана после окончания срока исковой давности. При этом налоговики говорят, что безвозвратная финпомощь не облагается ЕН, а имеет место именно «гражданское» налогообложение.

То есть почти гарантировано, что налоговики в таком случае будут сторонниками именно «гражданского» налогообложения (18 % НДФЛ + 5 % ВС).

Определенные сомнения могут возникнуть на фоне последних разъяснений о возвратной финпомощи в отношении ФЛП группы 3 без НДС, где налоговики говорят, что если она возникла в пределах предпринимательской деятельности, то списанную задолженность по ней следует считать предпринимательским доходом и облагать по ЕН-правилам (см. дальше). Впрочем в отношении задолженности за товары, работы, услугу соответствующих разъяснений пока что не видим (к тому же, как было сказано выше, «гражданское» налогообложение интереснее для налоговиков)!

ФЛП на ЕН получил предоплату, а товар/работу/услугу не поставил

Как быть, если по соответствующей товарной задолженности (кредиторской) истек срок исковой давности?

ФЛП на ЕН группы 3 ставка 3 %. По факту получения предоплаты ФЛП уже увеличил ЕН-доход (без НДС). Нужно ли увеличивать его еще раз — через включение в ЕН-доход задолженности, по которой истек срок исковой давности?

Считаем, что делать этого не нужно, иначе получится двойное налогообложение.

Хотя более осторожный вариант в таком случае — переквалифицировать предоплату в задолженность с истекшим сроком исковой давности. Для этого в Типовой форме учета на дату истечения исковой давности следует одной строкой:

— в графах 2 и 4 раздела I со знаком минус показать сумму предоплаты (то есть фактически отминусовать ранее учтенную ее сумму);

— в графе 6 раздела I показать сумму задолженности с истекшим сроком давности. Показываем без НДС, но при этом помним о требованиях налоговиков, что условием этого является начисление компенсирующих НО по НДС (см. выше).

Как следствие, в графе 8 раздела I будет «0,00». То есть

никаких дополнительных налоговых последствий не возникнет. И уточняться не нужно

При этом очевидно уместно будет составить справку в произвольной форме, которая раскрывает суть наших записей, и приложить эту справку к Типовой форме учета.

Нельзя исключать, что налоговики здесь будут предлагать действовать через механизм исправления ошибки. Но, во-первых, ФЛП никаких ошибок не допускал. Во-вторых, не понятно, как налоговики будут считать срок давности для уточнения ЕН-деклараций. Не скажут ли они, что он уже истек. То есть вариант с «ошибкой» нелогичен и создает фискальные риски. Поэтому лучше его избегать.

Вообще ситуация достаточно непредсказуема, поэтому, возможно, лучше будет получить от налоговиков ИНК (см. статью «Как получить индивидуальную налоговую консультацию?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37).

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 %. Такие ФЛП по факту получения предоплаты также отразили ЕН-доходы. Поэтому во второй раз их включать в ЕН-доход неправильно, потому что будет двойное налогообложение. И в «гражданский» доход — неправильно, ведь согласно п.п. 165.1.36 НКУ в него не включается доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог.

То есть достаточно того, что полученную предоплату в свое время уже включить в ЕН-доход. Кстати, определенную надежду, что налоговики применят именно такой взвешенный подход, дают свежие разъяснения о возвратной финпомощи у ФЛП группы 3 без НДС (см. ниже), где налоговики соглашаются с отсутствием двойного налогообложения.

Впрочем, здесь более вероятным является другой, фискальный, подход со стороны налоговиков

А именно — на дату истечения исковой давности следует переквалифицировать ЕН-доход от предоплаты в доход от задолженности, по которой истек срок исковой давности. Читай — в доход от безвозвратной финансовой помощи, к которой п.п. 14.1.257 НКУ относит соответствующую задолженность. При этом такая безвозвратная финпомощь, по мнению фискалов, относится к поступлениям, не связанным с предпринимательской деятельностью (категория 107.01.05 БЗ).

Фактически это значит, что ФЛП должен убрать отраженные ранее ЕН-доходы и увеличить гражданские доходы. Уменьшение ЕН-доходов логично проводить в текущей декларации по единому налогу, не прибегая к исправлению ошибки, ведь никакой ошибки не было. Впрочем, есть опасение, что налоговики могут требовать отминусовать увеличенный по предоплате доход не в текущей декларации, а через исправление ошибки. А поскольку по такой задолженности срок давности, скорее всего, истечет, то исправить «ошибку» не получится.

Не возвращенная ФЛП на ЕН возвратная финпомощь

Здесь начнем с ФЛП на ЕН без НДС, потому что именно в отношении них недавно появились интересные разъяснения налоговиков.

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 %. Если срок исковой давности истекает по полученной ФЛП возвратной финансовой помощи (ВФП), то сумма такой ВФП уже была включена в доход плательщика единого налога (ЕН) согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Ведь до момента истечения исковой давности уже истекает 12-месячный необлагаемый налогом период, в течение какого ВФП не включается в ЕН-доход.

Следовательно, логично, что после истечения срока исковой давности повторного (!) дохода с ЕН возникать не должно, иначе это привело бы к двойному налогообложению. И, что достаточно неожиданно,

налоговики это недавно прямо подтвердили

В свежих разъяснениях (категория 107.01.03 БЗ, письмо ГНСУ от 24.02.2026 № 197/2/99-00-21-01-01-02), они приходят к выводам, что:

1) поскольку задолженность по ВФП возникла в пределах предпринимательской деятельности, то она облагается именно как предпринимательский доход по правилам ЕН. То есть «гражданского» налогообложения (НДФЛ и ВС) для действующего ФЛП быть не должно;

2) списанная задолженность должна включаться в ЕН-доход. Но если ВФП уже была включена в ЕН-доход и обложена ЕН, то

Никаких (!) последствий после истечения срока исковой давности уже не будет (по ВФП, которая ранее уже попала в ЕН-доход).

Здесь есть нюанс, что упомянутые разъяснения были адресованы именно ФЛП на ЕН группы 3 ставка 5 % (то есть без НДС). Но, считаем, они вполне могут быть распространены и на ФЛП групп 1 и 2, потому что подход для плательщиков ЕН без НДС должен быть вообще одинаковым.

ФЛП на ЕН группы 3 ставка 3 %. Вышеупомянутый подход, считаем, вполне может быть распространен и на ФЛП группы 3 ставка 3 % (то есть с НДС).

Потому что смотрите, как вообще можно понять налоговиков. Фактически они говорят, что в таком случае ЕН-доход есть — в виде списанной задолженности. Но переквалификацию такого дохода — включать в ЕН-доход списанную задолженность, убирать доход по ВФП — делать не нужно. Ведь, обратите внимание, налоговики говорят в т. ч. о том, что не надо подавать уточняющую декларацию! То есть ничего не нужно уточнять в предыдущих периодах.

Эта логика может отлично ложиться на ФЛП группы 3 ставка 3 % — то есть что не нужно признавать доход по п. 292.3 НКУ (по задолженности, по которой истек срок исковой давности) и убирать доход по ВФП.

Хотя, конечно, что-то додумывать за налоговиками — дело неблагодарное. Возможно, они будут настаивать на переквалификации дохода (убираем доход от ВФП, ставим доход по задолженности, по которой истек срок исковой давности, как для денежной задолженности — см. выше).

Поэтому

Больше деталей, в т. ч. о ВФП, прощенной до истечения срока исковой давности, найдете в статье «ФЛП на едином налоге не вернул возвратную финпомощь: последствия» // «Налоги & бухучет», 2026, № 23.

Если контрагент ФЛП на ЕН зарегистрировал прекращение

Говорим опять-таки о ситуациях, когда ФЛП на ЕН получил товар/работу/услугу и не рассчитался или ФЛП на ЕН получил предоплату, а товар/работу/услугу не поставил, при этом контрагент ликвидировался (зарегистрировал прекращение) еще до истечения срока исковой давности по соответствующей задолженности.

Контрагент — юрлицо. На первый взгляд кажется, что если юрлицо-кредитор ликвидировано, то задолженность следует списать (признать доход и т. п.). Но это, в действительности, не так, ведь соответствующую задолженность должны или продать в процессе ликвидации, или раздать учредителям (см. статьи «Расчеты с дебиторами и кредиторами: как это происходит во время ликвидации юрлица?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 45, «Ликвидировался кредитор: последствия для должника» // «Налоги & бухучет», 2019, № 36). То есть,

по-хорошему, ФЛП-должнику должны сообщить о мене кредитора (ст. 516 ГКУ), и тогда у него не будет никаких оснований списывать задолженность до окончания срока исковой давности

А если не сообщат? Также можно не списывать задолженность до окончания срока исковой давности, аргументируя это тем, что ФЛП не знает точно, не появится ли в будущем новый кредитор с требованиями погасить долг.

Если же есть официальное сообщение от кредитора или ликвидатора, что претензий больше нет, то тогда, действительно, задолженность следует списать. Но это, скорей, редкий случай.

А что считают налоговики? Они могут требовать признавать доход уже в момент ликвидации кредитора. И если ФЛП не сообщали (!) об изменении кредитора, то осторожный ФЛП, зная о ликвидации кредитора, может не ожидать и списать долг сразу, признавая его безнадежным.

Но как это отразить в учете? Согласно абз. 3 п. 292.3 НКУ в ЕН-доход плательщика ЕН с НДС включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. А о ликвидационной кредиторке вообще ничего не сказано.

Поэтому формально получается, если ФЛП (хоть плательщик НДС, хоть неплательщик НДС) хочет списать такую задолженность, то ему следует действовать способом, описанным выше (для задолженности, по которой истек срок исковой давности) для случая, когда ФЛП не является плательщиком НДС (см. выше подраздел «ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 ставка 5 %»).

Впрочем здесь лучше получить от налоговиков ИНК, ведь их видение может быть другим (даже более выгодным для предпринимателя). Например, ФЛП на ЕН с НДС могут позволить действовать аналогично списанию задолженности, по которой истек срок исковой давности, именно ФЛП на ЕН с НДС (см. выше подраздел «ФЛП на ЕН группы 3 ставка 3 %»).

Контрагент также является ФЛП. Здесь вообще железно работает правило, что в случае регистрации прекращения деятельности ФЛП обязательства (как и права) такого физлица по заключенным во время осуществления предпринимательской деятельности договорам не прекращаются, а продолжают существовать.

Поэтому

прекращение деятельности контрагента-ФЛП не является основанием для признания задолженности такого ФЛП или задолженности перед таким ФЛП безнадежной (подлежащей списанию)

Больше деталей найдете в статье «ФЛП закрылся, а долги остались: последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19.

Поэтому

до того момента, пока не истечет срок исковой давности, о вопросах налогообложения соответствующей задолженности смело можно не переживать

Выводы

• Срок исковой давности опять имеет значение — с 04.09.2025 он начал снова истекать, потому вопрос списания задолженностей актуален.
• ФЛП на ЕН группы 3 ставка 3 % (с НДС) просроченную кредиторскую задолженность должен включить в доход на дату истечения срока давности. Доход облагается ЕН (3 %) + ВС (1 %). НДС в доход не включается, но при условии начисления компенсирующих НО.
• У ФЛП на ЕН групп 1, 2 и группы 3 ставка 5 % (без НДС) такая задолженность не является ЕН-доходом, но облагается как «гражданский» доход физлица: 18 % НДФЛ + 5 % ВС.
• Если ФЛП получил предоплату, но обязательства не выполнил, то повторно ЕН-доход не признается (во избежание двойного налогообложения). Возможная переквалификация дохода, но без налоговых последствий (или с рисками — в зависимости от подхода налоговиков).
• Возвратная финпомощь (ВФП), если уже была включена в ЕН-доход — повторного налогообложения после истечения срока давности не имеет. Налоговики это подтверждают.
• В случае ликвидации кредитора-юрлица сам факт ликвидации не означает автоматического списания долга. Можно ожидать официального подтверждения об отсутствии претензий. Но налоговики могут требовать признать доход раньше (по факту прекращения). Если ФЛП не поставлен в известность об изменении кредитора, осторожный подход — прислушиваться к требованиям налоговиков.
• Если контрагент — ФЛП и закрылся, то обязательства не исчезают. Можно смело ожидать истечения срока исковой давности.
• Во многих ситуациях есть риск разной трактовки. Лучше получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 28:

• Безнадежная задолженность у ФЛП-единоналожника
• Истечение срока давности по возвратной финпомощи при смене систем налогообложения
• Безнадежная кредиторская задолженность и юрлица-упрощенцы
• Окончание срока давности по отгруженным (полученным) товарам/услугам: последствия по НДС
• Истечение исковой давности по выданным и полученным авансам: последствия по НДС
• Покупатель перечислил предоплату, но продавец потом был ликвидирован: последствия для кредитора
• Не списали кредиторку ликвидированного поставщика: как исправить?
• Кредиторка перед банкротом: когда списывать, что с НДС?
• Как списать дебиторскую задолженность, непогашенную после решения суда?
• Сроки исковой давности: что нужно знать бухгалтеру в 2026 году?

Подписаться на "Налоги & бухучет"