Как определить и применять коэффициент распределения НДС

Если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично – нет, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.  Начислить дополнительные НДС‑обязательства на ту часть НДС, которая соответствует необлагаемому использованию (п. 199.1 НКУ).

Доля использования или коэффициент распределения НДС

Для того чтобы сформировать обязательства, определяется доля использования в облагаемых/необлагаемых операциях, не позднее последнего дня отчетного периода:

• составляется сводная налоговая накладная; регистрируется в ЕРНН;
• плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

Доля использования в облагаемых операциях определяется как:

• Этот процент применяется в течение всего текущего года, ко всем товарам/услугам/необоротным активам, которые используются смешанно.

Если в прошлом году не было необлагаемых операций или плательщик новый – п. 199.3

Базовым условием определения необходимости распределения входного НДС является наличие двух типов операций: облагаемых и необлагаемых. Если в предыдущем году не было необлагаемых операций, но они появились в отчетном периоде, или плательщик новосозданный, то в текущем году доля использования определяется:

• За первый отчетный период, в котором задекларированы и облагаемые, и необлагаемые операции.
• Расчет доли подается вместе с декларацией за тот период, где впервые появились оба вида операций.
• Эта доля определяется в строке 2 таблицы 1 приложения 5 к декларации.

Годовой перерасчет НДС

По итогам календарного года плательщик обязан перерасчитать долю использования по фактическим объемам облагаемых и необлагаемых операций за весь год, на основании новой (фактической) доли скорректировать ранее начисленные НО по п. 199.1:

• если фактическая доля облагаемого использования выросла – НО можно уменьшить;
• если уменьшилась – нужно доначислить НО.

Результаты годового перерасчета отражаются в декларации за декабрь. Если плательщика снимают с учета в середине года – перерасчет делают по фактическим объемам с начала года до даты снятия с учета, и отражают в последней декларации.