ПН заблоковано, РК не зареєстровано вчасно: які ризики для покупця?

Базові правила реєстрації РК

• За п. 192.1 ПКУ будь-яка зміна суми компенсації за товарами/послугами (перегляд ціни, повернення товару/авансу тощо) оформлюється розрахунком коригування (РК) до податкової накладної (ПН).
• На підставі зареєстрованого в ЄРПН РК коригуються ПЗ постачальника та ПК покупця.
• ПН і РК реєструються в ЄРПН за правилами ст. 201 ПКУ, Порядку № 1307 та Порядку № 1246.
• РК може бути зареєстрований тільки після реєстрації відповідної ПН в ЄРПН.
• Загальне обмеження: РК не можна зареєструвати пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої його оформлено – без жодних винятків (у т.ч. під час карантину чи воєнного стану).

Строки реєстрації:

• РК, яким зменшується сума компенсації постачальнику, реєструє покупець.
• Загальний строк (п. 201.10 ПКУ): 15 календарних днів з дня отримання РК покупцем.
• Для ПН/РК, граничний строк реєстрації яких припадає на період з 08.02.2023 (дати чинності Закону № 2876‑IX), діє спецнорма п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, протягом 18 календарних днів з дня отримання РК.

Карантин і воєнний стан: що зупиняли, а що – ні

• Карантин COVID‑19 (п. 52‑8 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) – зупиняв окремі строки, але не скасовував 1095‑денного ліміту для реєстрації РК.
• Воєнний стан (п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
  • до 01.08.2023 загалом зупиняв перебіг строків,
  • крім строків реєстрації ПН та РК в ЄРПН.
• Отже, ні карантин, ні воєнний стан не дають права зареєструвати РК після 1095 днів і не звільняють від дотримання 15/18‑денних строків реєстрації.

Зупинення реєстрації ПН/РК і штрафи

• Якщо реєстрація ПН або РК зупинена за п. 201.16 ПКУ на період зупинення штрафи за ст. 120¹ ПКУ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовуються.
• Після прийняття рішення про реєстрацію ПН реєструється датою її первинного подання (датою, зафіксованою в квитанції).

Обов’язки постачальника та покупця щодо «мінусового» РК полягають в тому, що якщо є підстави для зменшення суми компенсації (повернення, скидка тощо):

• постачальник зобов’язаний скласти РК і направити його покупцю;
• покупець зобов’язаний зареєструвати РК у встановлений строк (15 або 18 днів від дати отримання).

Застосування штрафних санкцій

Коли покупця НЕ штрафують:

• Якщо ПН/РК були зупинені, а покупець отримав РК, зареєстрував його в ЄРПН своєчасно після відновлення реєстрації ПН (у межах передбаченого 15/18‑денного строку з дати отримання РК), то штрафи за ст. 120¹ ПКУ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ до покупця не застосовуються, навіть якщо загальний календарний період фактично вийшов за межі «мирних» строків через блокування.

Покупцю загрожують штрафи:

• Якщо після відновлення реєстрації ПН покупець затримує реєстрацію РК (порушує 15/18‑денний строк з дати отримання РК), до нього застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію РК в ЄРПН (ст. 120¹ ПКУ, п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
• Обмеження 1095 днів діє завжди: РК не буде зареєстровано, якщо цей строк минув, незалежно від причин.

Як зафіксувати дату отримання РК?

• Для коректного відліку 15/18 днів важливо документально підтвердити дату, коли покупець отримав РК від постачальника.
• ДПС пропонує електронний сервіс Single Window of Electronic Documents (SWinED) (http://obmen.tax.gov.ua) система фіксує дату отримання електронного РК покупцем, ця дата використовується для контролю строків реєстрації.