Декларация плательщика единого налога — юрлица за I полугодие 2026 года
Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт.
Приближаются сроки подачи декларации по единому налогу (ЕН) по итогам работы за I полугодие 2026 года для предприятий-единщиков. В статье напомним особенности подачи и заполнения декларации плательщика ЕН — юрлица.
Сроки подачи / уплаты
Отчетным периодом для единщиков — юрлиц группы 3 является квартал (п. 294.1 НКУ). Поэтому подавать декларацию следует ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). Даже когда отчитываемся за год (п. 49.19 НКУ).
Предельный срок подачи декларации за I полугодие 2026 года —
10 августа 2026 года (09.08 — воскресенье, срабатывает правило выходного переноса из п. 49.20 НКУ).
А уплатить единый налог по декларации нужно в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации, то есть не позднее 19 августа 2026 года.
В этот же срок (не позднее 19 августа 2026 года) нужно уплатить и военный сбор «с оборота» — 1 % от ЕН-дохода за I полугодие 2026 года (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Перечисляют его на отдельный бюджетный счет с кодом классификации доходов 11011800 – «Военный сбор, подлежащий уплате юридическими лицами, находящимися на упрощенной системе налогообложения (III группа)». Напомним, что с 1 июля изменились счета по всем кодам классификации доходов для военного сбора. Для удобного поиска вашего счета воспользуйтесь списком реквизитов счетов для всех областей и г. Киева на 2026 г. по ссылке.
Впрочем, эти сроки касаются плательщиков, которые в период военного положения (ВП) имеют возможность выполнять свои налоговые обязательства. А вот для плательщиков, которые не имеют возможности выполнять свои налоговые обязательства в период ВП, сроки откладываются. Они должны выполнить налоговые обязательства в течение 6 месяцев после окончания ВП (а если такая возможность появилась раньше — в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем ее восстановления) (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом невозможность выполнения налоговых обязательств в период ВП должна быть подтверждена согласно Порядком, утвержденным приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 (подробнее об этом см. статьи «Невозможность выполнять налоговые обязательства: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98; «Невозможность выполнения налоговых обязательств + утрата первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51).
Есть ли какие-то особенности (изменения) в заполнении декларации за I полугодие 2026?
Изменений в заполнении и подаче декларации / уплате налога нет. Но стоит обратить внимание на следующие операции.
Безнадежная задолженность. С 01.09.2025 снова начали истекать сроки исковой давности. Поэтому если вдруг у предприятия-единщика есть старая «зависшая» кредиторская задолженность (за полученные, но не оплаченные товары, или за авансы, под которые покупателю так и не были отгружены товары), нужно следить, не истекли ли по ней сроки исковой давности.
Если в I полугодии 2026 года кредиторская задолженность стала безнадежной в связи с истечением срока давности, то следует учитывать, что:
— при списании безнадежной кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные товары ее сумма включается в доход (п. 292.3 НКУ);
— при списании кредиторской задолженности за полученные от покупателей авансы, под которые товары / услуги так и не были поставлены, повторного признания дохода не будет, поскольку доход уже был отражен в периоде получения аванса (категория 108.01.02 БЗ).
Подробнее см. в статье «Безнадежная кредиторская задолженность и юрлица-упрощенцы» // «Налоги & бухучет», 2026, № 28.
Возврат авансов покупателям / ошибочные средства. Следует обратить внимание на позицию налоговиков относительно того, как в декларации отражается возврат авансов покупателю.
Если аванс получен и возвращен в одном периоде, фискалы предлагают вообще не отражать в декларации юрлица-единщика ни получение средств, ни их возврат.
А вот если поступление аванса и его возврат произошли в разных периодах (например, аванс получен в декабре 2025, а возвращен покупателю в январе 2026), то в этом случае (108.01.05 БЗ):
— в периоде получения аванса (декларация за 2025 год «годовая») — аванс включается в доход;
— в периоде возврата аванса — корректируем период, в котором был показан доход от аванса (то есть корректируем декларацию за 2025 год). Для этого (1) либо подаем уточняющую декларацию к декларации за IV квартал; (2) либо уточняем данные за IV квартал — через заполнение раздела IV «Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» текущей декларации. То есть налоговики не позволяют просто уменьшить доход в текущей декларации.
Аналогичные правила налоговики устанавливают и для случая, когда плательщик единого налога группы 3 получил ошибочную оплату от другого лица (см., в частности, письмо ГНСУ от 24.02.2026 № 197/2/99-00-21-01-01-02).
Дата дохода по POS-терминалам. Также напомним подход налоговиков относительно определения даты ЕН-дохода при расчетах покупателей через POS-терминал с выдачей фискального (кассового) чека. Налоговики говорят, что датой ЕН-дохода является дата, указанная в фискальном (кассовом) чеке РРО/ПРРО, а не дата поступления средств на счет (БЗ 108.01.02; статья «Юрлицо на едином налоге: новая дата для доходов по POS-терминалам» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25).
Место подачи декларации
Плательщики ЕН подают декларацию в налоговый орган по месту своего налогового адреса (пп. 296.4, 45.2 НКУ).
Если юрлицо меняет местонахождение в течение года, то налоговики говорят, что до конца текущего бюджетного года нужно отчитываться и уплачивать налог по старому местонахождению (категория 108.01.04 БЗ).
Состав декларации
Форму налоговой декларации плательщика ЕН группы 3 (юридического лица) утверждено приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 в редакции приказа от 31.01.2025 № 57.
С помощью этой формы отчитываются все единщики — юрлица группы 3: и плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %), и неплательщики НДС (на ставке ЕН 5 %).
В общем случае отчетность по ЕН состоит:
— собственно из декларации по единому налогу и
— приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) HZY год1».
Но МНО рассчитывают по итогам года (п.п. 381.1.4 НКУ) исключительно те плательщики ЕН, которые владеют или пользуются (арендуют) сельхозугодьями. Поэтому приложение заполняют именно при подаче декларации за отчетный период «год» (то есть с годовой декларацией, разве что юрлицо ликвидируется — тогда за меньший отчетный период). Таким образом,
в составе «квартальных» деклараций это приложение не подают
А вот финотчетность налоговикам вместе с ЕН-декларацией не подается.
Способы подачи
Декларацию можно подать любым удобным способом (п. 49.3 НКУ):
— лично или через уполномоченное лицо;
— почтой с уведомлением о вручении и описанием вложения. В таком случае отправить декларацию почтой нужно не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ);
— в электронной форме с использованием электронной подписи.
Для отчетности в электронной форме юрлицо — плательщик ЕН группы 3 должно использовать идентификатор формы J0103509
Как отмечают налоговики в категории 108.01.05 БЗ, для формирования налоговой декларации в режиме «Введение отчетности» частной части (личного кабинета) Электронного кабинета пользователь самостоятельно устанавливает фильтр по параметрам: год, период, по которому осуществляется отчетность, с помощью кнопки «Создать» выбирает тип формы «J01 Прибыль». Из предложенного перечня форм выбирает форму «J0103509» налоговой декларации, указывает соответствующий территориальный орган ГНС (регион, район) в поле «Код ГНИ» (по умолчанию установлен орган ГНС по месту основной регистрации) и нажимает кнопку «Создать».
Можно ли не подавать декларацию, если дохода не было?
Общее правило у нас такое, что плательщик может не подавать отчетность при отсутствии в отчетном периоде одновременно: (1) объекта налогообложения и (2) показателей, которые нужно задекларировать (абзац первый п. 49.2 НКУ).
Это касается также и ЕН-декларации.
Но здесь стоит учитывать, что декларация по ЕН для группы 3 подается нарастающим итогом — от начала года. А значит,
в случае отсутствия дохода в I полугодии декларацию по ЕН за такой период можно не подавать
С этим соглашаются и налоговики в БЗ 108.01.05.
Исключение — юрлица на ЕН группы 3, которые имеют в пользовании сельхозугодья. Они должны подавать декларацию за IV квартал с МНО-приложением, даже если в течение года дохода не было.
Техника заполнения декларации
Декларацию единого налога заполняют в гривнах с копейками.
|
Раздел / строка ЕН-декларации |
Объяснение |
|
Порядковый № за год |
Указывается порядковый номер декларации, поданной в текущем году. Такая нумерация ведется последовательно, нарастающим итогом от начала года. Ведется единая сквозная нумерация всех деклараций, поданных в отчетном году (независимо от их типа: «отчетная», «отчетная новая», «уточняющая», «справочная») |
|
Раздел I |
«Общие сведения» |
|
В разделе I (шапке декларации) указываются: — данные относительно типа декларации и налогового (отчетного) периода (путем проставления отметки «Х»). Если в рамках текущей декларации (с любым типом, в т. ч. «отчетная», «уточняющая») предусмотрено исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, то в поле 3 указывается тот отчетный период, ошибки которого исправляют; — регистрационные данные налогоплательщика. В частности, в поле 4 «код вида экономической деятельности (КВЭД)» указывается код основного вида деятельности предприятия в соответствии с регистрационными документами (категория 108.01.05 БЗ); — наименование налогового органа, в который подается декларация. Обратите внимание: сведения, вносимые в служебные поля 1 — 5 шапки, являются обязательными реквизитами декларации (п. 48.3 НКУ). В случае их отсутствия поданный документ теряет статус налоговой декларации (пп. 48.1, 48.2 НКУ) |
|
|
Раздел II |
«Доход, подлежащий налогообложению» |
|
В этом разделе указывают информацию о доходе, полученном в периоде, за который отчитывается юрлицо. Данные приводят нарастающим итогом с начала года в гривнах с копейками. В графе 3 свои доходы отражают единщики — плательщики НДС (со ставкой ЕН 3 %), а в графе 4 единщики — неплательщики НДС (со ставкой ЕН 5 %) |
|
|
1 |
В строке 1 указываем доход, полученный за отчетный период без нарушения условий пребывания на ЕН. То есть тот, который облагается по базовым ставкам ЕН 3 % или 5 %. Важно! Единщики — плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %) в графе 3 указывают сумму дохода без НДС (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Размер дохода в строке 1 не может быть больше годового лимита ЕН-дохода. В 2026 году этот лимит составляет — 1167 × минимальная зарплата (на 01.01.2026 ), то есть 10091049 грн (п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Сумму превышения лимита приводим в строке 2. Как определяется ЕН-доход от осуществления различных видов операций, см. в статье «Что включается в доходы плательщика единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42 |
|
стр. 2 — 4 |
Эти строки заполняют, если плательщик ЕН получил доход ис нарушением ЕН-условий (сверхлимитный ЕН-доход / доход, полученный с применением неденежных расчетов / доход от запрещенных видов деятельности). Напомним, что такие доходы облагаются ЕН по двойной ставке (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 НКУ). То есть: — по ставке ЕН 6 %, если доход получен во время, когда плательщик находился на ставке 3 %. Соответственно доход, полученный с нарушением, попадает в графу 3; — по ставке ЕН 10 %, если доход получен во время, когда плательщик находился на ставке 5 %. Соответственно доход, полученный с нарушением, попадает в графу 4 |
|
2 |
Строку 2 следует заполнить, если в отчетном периоде превышен установленный годовой лимит ЕН-дохода. То есть в декларации за отчетные периоды 2026 года эта строка будет заполнена, если ЕН-доход с начала года превысил 10091049 грн. Тогда в строку 2 заносится сумма превышения (в графу 3 или 4 — в зависимости от того, на какой ставке ЕН был плательщик, когда получил сверхлимитный доход) |
|
3 |
В строке 3 указывают доход, полученный от неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачет, вексель и т. д., п. 291.6 НКУ) |
|
4 |
В строке 4 указывают доход, полученный от запрещенных для единщиков видов деятельности (перечисленных в п. 291.5 НКУ). Обратите внимание! Разрешенные для ЕН доходы, которые получены от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН, в строке 4 указывать не нужно (их следует показывать в строке 1). Ведь получение таких доходов является именно основанием для сброса с упрощенки (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). Однако такие доходы облагаются ЕН по обычной (а не двойной) ставке ЕН |
|
5 |
В строке 5 выводят общую сумму всех доходов, полученных юрлицом с начала года на ЕН. Если юрлицо за год не нарушало ЕН-правил, то в строку 5 следует перенести данные строки 1 (ведь все остальные строки этого раздела будут пусты) |
|
Раздел III |
«Расчет налоговых обязательств по единому налогу» |
|
Здесь, собственно, плательщик рассчитывает сумму ЕН, подлежащую уплате по итогам отчетного периода. В гривнах с копейками нарастающим итогом с начала года |
|
|
6 |
В строке 6 указываем сумму ЕН, начисленного на ЕН-доходы, полученные с начала года без нарушения ЕН-правил (из строки 1 раздела II декларации). Чтобы заполнить эту строку, следует найти произведение суммы полученного дохода из строки 1 раздела II и ставки ЕН, на которой работает / работал единщик (3 % или 5 %) |
|
7 |
В строке 7 указывают сумму ЕН, начисленного на доходы, полученные с нарушением ЕН-правил (из строк 2, 3, 4 раздела II декларации). Такие доходы облагаются ЕН по двойной ставке (п. 293.5 НКУ). Так, если юрлицо было плательщиком НДС, то к запрещенным доходам она применяет ставку 6 % (3 % х 2), а если не было плательщиком НДС — ставку 10 % (5 % х 2) |
|
8 |
В строке 8 приводят общую сумму ЕН, начисленного с начала года (сумма строк 6 и 7) |
|
9 |
В строке 9 указывают сумму ЕН, начисленную по итогам предыдущего отчетного периода текущего года (то есть показатель строки 8 предыдущей ЕН-декларации с учетом уточнений, проведенных в течение отчетного квартала за прошлые периоды текущего года, если они имели место). В декларации за I квартал строка 9 пуста |
|
10 |
В строке 10 указывают сумму ЕН к уплате за отчетный период (квартал). Чтобы заполнить эту строку, следует от показателя строки 8 отнять показатель строки 9. В декларации за I квартал строка 10 равна строке 8. Внимание! Это еще не конец. Также должна быть заполнена строка 12 (см. ниже) |
|
11 |
Обратите внимание! Строка 11: 1) заполняют только в ЕН-декларации за год (разве что юрлицо ликвидируется — тогда за меньший отчетный период); 2) заполняют только те юрлица — плательщики ЕН, которые владели и пользовались в текущем году сельхозугодьями |
|
12 |
Наконец в строке 12 указывают сумму ЕН, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала) (стр. 10 + стр. 11). Если юрлицо не является плательщиком МНО, то в строке 12 она дублирует показатель строки 10. Так же поступает плательщик МНО в декларациях за I квартал, полугодие, три квартала. Если же речь о плательщике МНО и именно декларации за отчетный период «год», то чтобы заполнить эту строку, следует подсуммировать показатели строки 10 и строки 11 |
|
Раздел IV |
«IV. Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» |
|
Этот раздел заполняется исключительно в случае исправления ошибок, допущенных в декларациях за предыдущие отчетные периоды. Напомним, что ошибки по ЕН разрешается исправлять любым удобным способом — либо в составе текущей декларации, либо путем подачи декларации с типом «уточняющая» (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 НКУ). При этом в рамках одной текущей декларации или одной УД можно исправить ошибки только за один отчетный период. Если же необходимо исправить ошибки за несколько периодов, следует подать соответствующее количество УД. Подробнее об исправлении ошибок см. в статьях «Исправление ошибок в декларации единщика группы 3: ФЛП и юрлица» // «Налоги & бухучет», 2025, № 52; «Несуммовые ошибки в декларации единщика: стоит ли исправлять?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 52. |
|
|
13 — 16 |
Чтобы исправить прошлые ЕН-ошибки, указывают ошибочную сумму обязательств по ЕН (в стр. 13), правильную сумму (в стр. 14). После этого выводят по ЕН сумму недоплаты (стр. 15) или переплаты (стр. 16) |
|
17 — 18 |
Строки 17 — 18 предназначены для отражения 3 (5) % самоштрафа при самокорректировках. Но до конца военного положения (ВП) эти строки в ЕН-декларации не заполняются. Ведь до конца ВП самостоятельно исправить ошибки любых периодов можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) |
|
Важно! Если исправлялись ошибки текущего года, то после самокорректировки в отчетной декларации все строки заполняют правильно — уже с учетом исправленной ошибки за предыдущие периоды этого года. См., в частности, статью «Единщик-юрлицо не втянул исправленную ошибку в текущую декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27. |
|
|
Раздел V |
«Определение налоговых обязательств по военному сбору» |
|
19 |
Отражаем сумму начисленного ВЗ за отчетный период. Умножаем строку 5 декларации на ставку ВЗ 1 %. При этом соответствующую сумму вписываем либо в колонку 3, либо в колонку 4 — в зависимости от того, на какой ставке ЕН работало в отчетном периоде юрлицо |
|
20 |
Отражается сумма начисленного ВЗ за прошлый налоговый (отчетный) период (берем из строки 19 декларации за предыдущий отчетный период). Это актуально для отчетных периодов «полугодие», «три квартала», «год». В декларации за I квартал эта строка должна быть пустой |
|
21 |
Выводится сумма ВЗ к уплате (строка 19 - строка 20). В декларации за I квартал значение строки 21 будет равно значению строки 19 |
|
22 — 25 |
Строки предназначены для исправления ошибок в сумме ВЗ. Техника исправления такая же, как и в случае с ЕН (см. выше) |
|
К налоговой декларации прилагается: приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» |
|
|
Сегодня останавливаться на заполнении этого приложения не будем. Лишь обратим внимание, что это приложение подается: — только плательщиками МНО (плательщики ЕН, которые владели и пользовались в текущем году сельхозугодьями); — только с ЕН-декларацией за год (разве что юрлицо ликвидируется — тогда за меньший отчетный период) |
|
Пример. ФЛП на ЕН группы 3 (ставка 5 %), стабильный доход
За I квартал налоги уже уплачены: ЕН = 21000 грн, ВЗ = 4200 грн.
Ее декларация за первое полугодие будет выглядеть так (рис):
Напоминаем, что приложение 1 (о ЕСВ) с декларацией за полугодие не подаем — его в базовом случае подают только с декларацией за год.
Итак, за II квартал наша ФЛП должна уплатить по декларации:
— ЕН = 25500 грн не позднее 19.08.2026;
— ВЗ = 5100 грн не позднее 19.08.2026.
Ответственность
За неподачу или несвоевременную подачу декларации (п. 120.1 НКУ) грозит штраф в размере 340 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу, а те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
За нарушение сроков уплаты (перечисления) единого налога и военного сбора «с оборота» грозит штраф при задержке (п. 124.1 НКУ):
— до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
— более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.
А вот в случае когда задержка была умышленной, штраф за первое нарушение составит 25 % от неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы ЕН/ВЗ (п. 124.2 НКУ, см. статью «Штрафы за умышленные нарушения: Верховный Суд против налоговой» // «Налоги & бухучет», 2024, № 87). За повторную умышленную задержку уплаты более 90 календарных дней штраф вырастет до 50 % от суммы задолженности (п. 124.3 НКУ).
Кроме того, за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства (в том числе и по ЕН и ВЗ) начисляется пеня по ст. 129 НКУ.
Выводы
- Юрлица группы 3 ЕН подают декларацию ежеквартально в течение 40 календарных дней после завершения квартала.
- Подать декларацию за I полугодие 2026 нужно не позднее 10.08.2026.
- Уплатить ЕН и военный сбор с оборота — не позднее 19.08.2026.
- Декларацию следует подавать по месту налогового адреса; в случае изменения местонахождения — отчитываться до конца года по старому адресу.
- Подача возможна лично, почтой или в электронной форме с использованием электронной подписи; для электронной отчетности применяется форма J0103509.
