Как резидент Дія Сіті — плательщик общего налога на прибыль считает 20 % лимит приобретений у упрощенцев

Следовательно, разницу по п.п. 140.5.17 НКУ должны применять сугубо резиденты Дія Сіті — плательщики налога на прибыль на общих основаниях, которые являются:

— высокодоходниками или

— малодоходниками-добровольцами, которые не отказались от применения разниц из разд. ІІІ НКУ.

Если же резидент Дія Сіті является малодоходником, который принял решение не определять разницу из разд. ІІІ НКУ, то корректировку по п.п. 140.5.17 НКУ не осуществляют (см. письма ГНСУ от 06.03.2026 № 1282/ІПК/99-00-24-03-03, от 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, от 01.05.2024 № 2487/ІПК/99-00-21-02-02).

Учтите также, что положение п.п. 140.5.17 НКУ касается только операций по приобретению имущества, работ и услуг у плательщиков ЕН.. А вот выплата роялти упрощенцам прямо выведена НКУ из-под действия этой разницы.

Заодно под корректировку из п.п. 140.5.17 НКУ не попадают операции по безвозмездному получению резидентом Дія Сіті от упрощенцев товаров, работ или услуг. Ведь эта увеличивающая разница призвана нивелировать бухучетные расходы. А при получении от упрощенцев безвозмездно товаров, работ или услуг предприятием не будут признаны расходы — наоборот стоимость безвозмездного попадет в доходы. Поэтому поскольку не было расходов, то и разница для корректировки финрезультата до налогообложения по п.п. 140.5.17 НКУ не должна возникать.

Правила расчета 20-процентного ограничения

Стоимостный предел. По требованиям п.п. 140.5.17 НКУ разницу применяют, если стоимость приобретенных резидентом Дія Сіті у плательщиков ЕН имущества, работ, услуг (кроме роялти) в текущем году превышает 20 % расходов предыдущего года. Следовательно,

если в 2026 году сумма годовых приобретений у плательщиков ЕН не превышает 20 % расходов прошлого 2025 года, то эту разницу не применяют

Показатели для расчета 20 % расходов. Для определения 20 % предела, при превышении которого резидент Дія Сіті должен увеличить финрезультат до налогообложения, следует ориентироваться на данные финансовой отчетности.

Какие именно строки принимать во внимание, зависит от того, какие формы финотчетности составляет резидент Дія Сіті. Так, если подается (см. письмо ГНСУ от 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24):

— упрощенная финотчетность, то берут показатель строки 2285 «Разом витрати» Отчета о финансовых результатах (по форме № 2-мс или № 2-м);

— полный комплект финотчетности, тогда подытоживают показатели строк 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2130 «Адміністративні витрати», 2150 «Витрати на збут», 2180 «Інші операційні витрати», 2250 «Фінансові витрати», 2255 «Втрати від участі в капіталі», 2270 «Інші витрати».

Вновь созданный резидент Дія Сіті. В случае, когда резидент Дія Сіті зарегистрирован в течение года (речь идет не о приобретении действующим плательщиком статуса резидента Дія Сіті, а именно о вновь созданном в течение года предприятии), то долю стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного у плательщиков ЕН, рассчитывают на основании показателей не прошлого, а текущего года (абзац второй п.п. 140.5.17 НКУ, см. письмо ГНСУ от 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24). То есть

если резидент Дія Сіті создан (зарегистрирован) в 2026 году, то ориентируются на показатели расходов текущего (2026) года

Это вполне логично, поскольку у вновь созданного резидента Дія Сіті нет расходов за предыдущий год.

При этом вновь созданный плательщик — всегда годовик. Поэтому резонно, что и ориентируемся на показатели Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за текущий годовой отчетный период (см. БЗ 102.24). А в будущем году, получается, ориентир — тот же лимит. Поскольку срабатывает уже общая норма п.п. 140.5.17 НКУ — 20 % расходов предыдущего года.

Период применения увеличивающей разницы

Требования НКУ. После того, как определили 20 % порог, в рамках которого резидент Дія Сіті имеет право сохранить в текущем году свои расходы, связанные с приобретением товаров, работ и услуг у упрощенцев, остается рассчитать общий размер приобретений у таких лиц, с которым следует сравнить этот предел.

И здесь стоит помнить, что (см. БЗ 102.24, разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 15.04.2025)

в общий объем приобретений у плательщиков ЕН попадают приобретения имущества, работ, услуг (кроме роялти) как у юрлиц на ЕН, так и у ФЛП-упрощенцев

Ведь НКУ не содержит никаких ограничений или исключений в отношении этого. Причем не имеет значения и группа единого налога, на которой находится упрощенец. Поэтому при подсчете общего объема учитывают приобретения и у единоналожников группы 4.

Заодно п.п. 140.5.17 НКУ не определено, на каком именно этапе операции по приобретению активов у упрощенцев следует учитывать для расчета разницы. Содержится лишь уточнение: если на дату получения имущества, работ или услуг поставщик уже не является плательщиком ЕН, но он имел этот статус на дату предыдущей оплаты, то такое приобретение все равно следует считать приобретением у плательщика ЕН. То есть акцент сделан на дате получения имущества, работ, услуг.

Это свидетельствует о том, что определять объем приобретений, который сравнивается с 20 % пределом, следует после того, как определенные товар, работа или услуга получены резидентом Дія Сіті. Это, по сути, подтверждают налоговики в письме ГНСУ от 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК. Здесь фискалы отмечают, что объем приобретения у упрощенцев определяется на момент перехода права собственности на товар (Дт 15, 20, 22, 28 — Кт 631) или составления акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 631). То есть для применения этой разницы вовсе не имеет значения, состоялась оплата за такие товары, работы, услуги или нет.

Именно такой посыл, на наш взгляд, заложен в п.п. 140.5.17 НКУ. А это значит, что в объем годовых приобретений, который сравнивают с 20 % пределом прошлогодних расходов для применения разницы по п.п. 140.5.17 НКУ, должны попадать

все приобретения у упрощенцев, независимо от того, повлияли они на бухгалтерский финрезультат резидента Дія Сіті или нет

То есть даже если приобретения еще не попали в расходы в бухучете (например, приобретенные у упрощенцев товары еще находятся на складе), их стоимость все равно должна учитываться для целей применения этой разницы.

Мнение налоговиков. В то же время контролеры, как свидетельствуют их многочисленные разъяснения, имеют и другую позицию по этому поводу. Так, налоговики прямо указывают, что резиденты Дія Сіті, которые осуществляют операции с плательщиками ЕН, должны увеличить финрезультат

на сумму стоимости приобретенного имущества, работ, услуг (кроме роялти), которая начислена в бухучете и признана в составе расходов, в размере, который превышает 20 % суммы расходов от любой деятельности

(см. письма ГНСУ от 17.10.2025 № 5538/ІПК/99-00-21-02-02, от 26.08.2025 № 4593/ІПК/99-00-21-02-02, от 14.04.2025 № 2016/ІПК/99-00-21-02-02 и от 28.02.2025 № 1091/ІПК/99-00-21-02-02, разъяснения ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 26.03.2026, ГУ ГНС в Закарпатской обл. от 17.03.2026, БЗ 102.24).

Из этого следует: если, например, товар, приобретенный у упрощенца, еще не использован в деятельности резидента Дія Сіті (то есть он остается на складе), то его стоимость не учитывается при расчете разницы из п.п. 140.5.17 НКУ. Такой подход действительно является достаточно благоприятным для плательщиков.

Впрочем, чтобы пользоваться таким подходом, советуем резиденту Дія Сіті получить ИНК в свой адрес с аналогичным выводом. Ведь налоговики иногда предоставляют противоположные разъяснения. В частности, в письме ГНСУ от 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02 указано, что корректировка финрезультата в соответствии с п.п. 140.5.17 НКУ по операциям с плательщиками ЕН осуществляется в том налоговом периоде, в котором состоялось получение имущества, работ, услуг от плательщика ЕН.

Однако какой бы вариант расчета объема приобретения, с которым сравнивают 20 % предел расходов прошлого года, не поддерживали налоговики и какой бы не выбрал сам резидент Дія Сіті, следует помнить, что

для расчета увеличивающей разницы стоимость приобретения берут без НДС

При этом, на наш взгляд, ориентироваться нужно на стоимость, указанную в договоре с плательщиком ЕН, а не на первоначальную стоимость активов. Ведь последняя может включать дополнительные расходы (например, транспортно-заготовительные).

Кроме того, объем приобретения для расчета разницы согласно п.п. 140.5.17 НКУ учитывают за период пребывания плательщика в статусе резидента Дія Сіті — то есть начиная с даты приобретения такого статуса (см. письма ГНСУ от 14.04.2025 № 2016/ІПК/99-00-21-02-02, от 28.02.2025 № 1091/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24).

Если резидент Дія Сіті в течение отчетного года находился на общей системе и на особых условиях, то превышение определяют отдельно за период пребывания плательщика на соответствующем режиме налогообложения (см. БЗ 102.24). При расчете:

— разницы согласно п.п. 140.5.17 НКУ — на общей системе;

— базы налогообложения по п.п. 135.2.1.15 НКУ — на особых условиях.

При расчете суммы превышения 20 % по операциям с контрагентами, которые уплачивают единый налог, приобретения у единоналожников во время пребывания на спецрежиме не учитывают во время пребывания резидента Дія Сіті на общей системе. Зато сумму расходов от любой деятельности, определенных по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), берут за предыдущий год (если Дія Сіті не является вновь созданным).

В декларации по налогу на прибыль сумму приобретений у плательщиков ЕН, которая превышает разрешенный 20 % лимит, отражают в строке 3.1.15 приложения РІ

Больше деталей найдете в статье «20 % разница при закупках у единщиков резидентом Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2025, № 86.

Выводы

• Увеличивающую 20 % разницу по операциям приобретения у единоналожников применяют резиденты Дія Сіті — плательщики налога на прибыль на общих основаниях, которые являются высокодоходниками или малодоходниками-добровольцами.
• Разницу по п.п. 140.5.17 НКУ применяют, если стоимость приобретенных резидентом Дія Сіті у плательщиков ЕН имущества, работ, услуг (кроме роялти) в текущем году превышает 20 % расходов предыдущего года. Вновь созданные резиденты Дія Сіті ориентируются на размер расходов текущего года.
• При формальном подходе, корректировка по п.п. 140.5.17 НКУ следует применять в том периоде, в котором было осуществлено получение имущества (работ, услуг) от плательщика ЕН. В то же время фискалы считают, что эту разницу определяют, когда стоимость такого приобретения признана в составе расходов при определении финрезультата до налогообложения.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 34:

• Как могут обновить правила функционирования Дія Сіті
• Последствия нарушения критерия квалифицированного дохода
• Как считать предельный размер дохода резиденту Дія Сіті — стартапу
• Отчет о соответствии для стартапа: как указать данные о размере дохода
• Дія Сіті: НнВК и покупки у единщиков
• Благотворительная помощь ВСУ без НнВК: освобождение и декларирование
• Дія Сіті на особых условиях: приобретения и продажи свыше 365 дней в вопросах и ответах
• Резидент Дія Сіті отремонтировал арендованный офис за свой счет: что с налогом на выведенный капитал
• Дія Сіті: финпомощь работнику— несвязанному лицу
• Выплата дивидендов резидентом Дія Сіті двумя траншами и НДФЛ-освобождение
• Как резидент Дія Сіті — плательщик общего налога на прибыль считает 20 % лимит приобретений у упрощенцев
• Резидент Дія Сіті вернулся с НнВК на налог на прибыль: можно ли учесть убытки?
• ЕСВ и доходы гиг-специалистов
• Передача оборудования в пользование гиг-специалисту и налогооблагаемый доход
• Налогообложение оплаты ежегодных перерывов в работе гиг-специалистов

Подписаться на "Налоги & бухучет"