Основные средства, МНМА или МБП: где проходит граница?

Критерии для классификации. Если приобретенный предмет предназначен для использования только в комплексе с другим объектом, то есть он не может функционировать отдельно от другого объекта (здания, авто, оборудования), стоит оценить его по следующим критериям (всем одновременно):

1) является ли он самостоятельным законченным устройством?

2) можно ли его отделить без потери функциональности основного объекта?

3) выполняет ли он дополнительную самостоятельную отдельную функцию или это только обеспечение первоначальных функций основного объекта?

4) имеет ли он иной срок полезного использования, чем основной объект?

Учитывая это, приобретенный актив не признают отдельным объектом учета, если:

— не имеет самостоятельной дополнительной функции;

— является конструктивным элементом здания или оборудования;

— обеспечивает только работоспособность другого объекта.

В таком случае сначала такие приобретенные активы учитывают как запчасти (субсчет 207), или строительные материалы (субсчет 205), или капитальные инвестиции (субсчет 152). А затем:

— либо списывают на расходы (как расходы на ремонт) — если они предназначены для поддержания объекта в рабочем состоянии;

— либо увеличивают первоначальную стоимость ОС и МНМА (если они повышают технико-экономические характеристики основного средства).

Разберемся с этим моментом на примерах.

Примеры (не)самостоятельных объектов учета

Для лучшего восприятия сгруппируем материальные активы в таблице ниже.

Разграничение активов на (не)самостоятельные объекты учета

МБП, МНМА или ОС — как разграничить?

Классификационные признаки. МБП и МНМА схожи тем, что и те, и другие многократно участвуют в процессе производства, сохраняя неизменной свою натуральную форму (в отличие, например, от сырья, материалов или товаров). Такие предметы постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства, становясь непригодными. Зато, такие же качества имеют и другие — не малоценные — необоротные активы. Поэтому упомянутой «многократностью» МБП схожи не только с МНМА, но и вообще со всеми ОС.

Поэтому для правильного разграничения

прежде всего нужно ориентироваться на предполагаемый (ожидаемый) срок полезного использования (эксплуатации) актива

И если ожидаемый срок полезного использования:

— менее 1 года или нормального операционного цикла (п. 6 НП(С)БУ 9 «Запасы») — такому активу место в составе МБП (счет 22);

— более 1 года или операционного цикла, если он превышает год (п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства») — такой актив учитывают в составе необоротных активов: МНМА (субсчет 112) или ОС (счет 10) в зависимости от его стоимости.

МБП. Итак, главное отличие МБП от МНМА — ожидаемый срок их эксплуатации, ограниченный одним годом (операционным циклом).

Примерами МБП являются, в частности, инструменты, хозяйственный инвентарь, спецоборудование, спецодежда и спецобувь, средства индивидуальной защиты, офисные принадлежности.

Характерными для МБП являются три признака:

1) обособленный материальный объект, который может самостоятельно выполнять определенные функции;

2) имеет многократное использование, сохраняя неизменной свою натуральную форму;

3) срок службы не более одного года. А вот

стоимостный признак при классификации МБП никакого значения не имеет, даже несмотря на присутствие слова «малоценные» в названии этих активов

То есть МБП могут признаваться материальные активы любой стоимости. Поэтому если ожидаемый срок полезного использования актива не превышает 1 года или операционного цикла, даже если его стоимость будет 100 тыс. грн, — он будет считаться МБП.

Что касается срока полезного использования, то для некоторых активов, которые принято относить к МБП, срок их эксплуатации (срок использования) установлен нормативными документами (например, для спецодежды и спецобуви).

Если такой срок нормативно не определен, его устанавливают самостоятельно. За основу можно взять, например, рекомендуемый срок возможного использования объекта, определенный в технической (паспортной) документации на актив.

Срок полезного использования актива устанавливают при оприходовании объекта МБП и фиксируют в первичных документах.

МБП учитывают в составе активов (на счете 22) только до передачи в эксплуатацию. А после передачи МБП в эксплуатацию их стоимость исключают из состава активов (списывают с баланса). В дальнейшем должен быть организован оперативный учет в количественном выражении. Количественный учет таких предметов ведут в течение всего срока их фактического использования (п. 23 НП(С)БУ 9):

— по местам эксплуатации;

— по ответственным лицам.

Итак, для классификации объекта как МБП достаточно, чтобы срок полезного использования такого объекта был не более 1 года (операционного цикла). Опять же в целях классификации ориентируемся не на фактический, а на ожидаемый срок использования соответствующего материального актива.

Признаки отделения МНМА от ОС

Если ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) актива более 1 года (или операционного цикла, если он превышает год), это — необоротный материальный актив.

Предполагаемый срок полезного использования объекта устанавливают в распорядительном документе, который оформляют при признании малоценного объекта активом (то есть при зачислении его на баланс).

Учитывают такой необоротный материальный актив по нормам НП(С)БУ 7. А п. 5 НП(С)БУ 7 выделяет классификационные группы «Основные средства» (п.п. 5.1) и «Прочие необоротные материальные активы» (п.п. 5.2), в состав которой (последней) включаются «Малоценные необоротные материальные активы» (п.п. 5.2.2).

Критерием разграничения МНМА от ОС является стоимость актива

То есть именно по стоимости актива определяют, будет объект учитываться в составе МНМА или ОС. При этом учтите, что стоимостный признак касается сугубо МНМА. Другие виды материальных активов из группы «Прочие необоротные материальные активы» (библиотечные фонды, инвентарная тара и т. п.) учитывают в составе соответствующих подгрупп независимо от размера их первоначальной стоимости.

Порог малоценности. В налоговом учете этот стоимостный критерий закреплен законодательно на уровне 20000 грн — НДС у плательщиков этого налога в первоначальную стоимость не входит (п.п. 14.1.138 НКУ). Зато в бухучете в соответствии с п. 5.2 НП(С)БУ 7

предприятие самостоятельно определяет стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА

Такой порог малоценности обязательно закрепляют в приказе об учетной политике предприятия. Если стоимостный критерий разграничения МНМА и ОС не определили в учетной политике, тогда даже объекты с незначительной стоимостью придется учитывать как ОС. И в бухучете такого предприятия не будет МНМА.

Обычно на практике предприятия в учетной политике устанавливают стоимостные критерии разграничения МНМА и ОС на налоговом уровне — то есть ориентируясь на налоговый критерий в 20000 грн.

Заодно предприятие для целей бухучета имеет право установить в учетной политике и другой стоимостный признак для включения предметов в состав МНМА — это может быть и сумма более 20000 грн. Но стоит помнить, что

варьировать стоимостный критерий разграничения МНМА и ОС целесообразно только малодоходному плательщику налога на прибыль (с годовым доходом не более 40 млн грн), который принял решение не корректировать финрезультат на налоговые разницы из разд. ІІІ НКУ

Ведь малодоходники здесь полностью ориентируются на бухучет, поскольку отдельный налоговый учет ОС не ведут. Поэтому к налоговым 20000 грн, установленным для ОС п.п. 14.1.138 НКУ, они вообще могут не привязываться. И вряд ли здесь могут за что-то придраться фискалы. Поэтому малодоходники вполне могут и повысить стоимостную планку для разграничения МНМА и ОС.

А вот высокодоходникам (с годовым доходом свыше 40 млн грн) и малодоходникам-добровольцам устанавливать повышенный стоимостный критерий малоценности смысла вообще нет. Ведь они должны корректировать свой финрезультат на амортизационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ:

— увеличить финрезультат на бухучетную амортизацию ОС и

— уменьшить финрезультат на налоговую амортизацию ОС. При этом для налоговых целей следует ориентироваться на налоговое определение ОС и стоимостный критерий в 20000 грн, определенный п.п. 14.1.138 НКУ.

Также для расчета налоговой амортизации нужно ориентироваться на минимально допустимые сроки амортизации ОС, установленные п.п. 138.3.3 НКУ.

Подробности об амортизационных разницах найдете в статье «Амортизационные» налоговые разницы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 86.

Подытожим: чтобы определить, чем именно является конкретный «многократный» актив — МБП, или МНМА или ОС, — достаточно знать ожидаемый срок его использования. Если он меньше или равен одному году (операционному циклу, если тот больше года), то независимо от стоимости — это МБП. Если же предполагается, что срок эксплуатации превысит один год, то нужно оценить стоимость такого «долгоиграющего» актива. Если она вписывается в малоценный предел, который предприятие закрепило в учетной политике, — это МНМА (кроме активов, учитываемых на субсчетах 111, 113, 114, 115, 116, 117). Если не вписывается — это прочие — немалоценные — ОС.

Для наглядности покажем это на рисунке.

Классификация материальных активов в бухгалтерском учете

Покомпонентный учет ОС

Для учетных целей объект ОС — далеко не всегда отдельный монолитный предмет. Им может быть как часть одного, так и несколько предметов, физически между собой не соединенных (п. 4 НП(С)БУ 7). Следовательно, вполне возможно учитывать ОС покомпонентно.

Обычно отдельными компонентами признают:

— части объекта с разными сроками службы (п. 4 НП(С)БУ 7) или

— значительные компоненты, стоимость которых является существенной относительно первоначальной и/или балансовой стоимости всего объекта (пп. 23, 24 Методрекомендаций № 561).

Например, предприятие собрало устройство из автомобильного аккумулятора и инвертора, к которому в период отсутствия электроэнергии будут подключать освещение помещения, компьютер, другую офисную технику и т. п. Тогда, исходя из приведенных признаков,

каждый компонент (часть) собранного устройства вполне допустимо зачислить на баланс как два отдельных объекта учета ОС — (1) автомобильный аккумулятор и (2) инвертор напряжения

Соответственно учитывают и амортизируют такие компоненты отдельно. И может случиться так, что стоимость каждого компонента будет меньше 20000 грн (конечно, если совокупная стоимость устройства изначально была выше 20000 грн). А это позволит зачислить объекты в состав МНМА. И амортизировать их методом «100 %» (то есть при вводе в эксплуатацию сразу же отнести всю стоимость объекта в состав расходов) или методом «50 %/50 %» (50 % — в первом месяце использования объекта и 50 % — в месяце списания с баланса).

Причем бухгалтерские компоненты определенного объекта ОС можно спокойно признавать отдельными объектами ОС и в налоговом учете. Ведь НКУ это не запрещено. Напротив, п.п. 138.3.1 НКУ требует осуществлять расчет амортизации ОС в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 и пп. 138.3.2 — 138.3.4 НКУ.

Поэтому самостоятельные объекты собранного предприятием устройства (автомобильный аккумулятор и инвертор напряжения) первоначальной стоимостью не более 20000 грн попадут в группу 11 (МНМА). А такие активы не относятся к налоговым ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Соответственно они не участвуют в расчете разниц согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Классификация топливных карт и токенов

Топливные карты. Порядок учета топливных карт зависит от условий их получения, предусмотренных соответствующим договором между поставщиком горюче-смазочных материалов (ГСМ) и предприятием-покупателем.

Чаще предприятия покупают смарт-карты. В бухучете их стоимость отражают так:

— если срок службы топливной карты не превышает 1 года — на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». При этом расходы, связанные с приобретением такой краткосрочной смарт-карты, признают расходами того периода, в котором она передана в эксплуатацию, в зависимости от направления использования либо списывают на себестоимость продукции (работ, услуг);

— если срок службы топливной карты более 1 года — на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Стоимость такой карты амортизируют по одному из методов, определенных п. 27 НП(С)БУ 7, — то есть «50 %/50 %» или «100 %».

Если же топливная карта остается в собственности поставщика ГСМ, то на балансе покупателя ее не отражают. Поскольку она не соответствует критериям признания активом. В этом случае полученные топливные карты учитывают за балансом. Для этого используют счет 02 «Активы на ответственном хранении», к которому можно завести отдельный субсчет, например, 026 «Топливные карты». Аналитический учет предприятие будет вести в журнале учета движения топливных карт.

Токены. Такие физические носители квалифицированной электронной подписи (КЭП) используют многократно — то есть при генерации нового КЭП покупать новый токен не нужно. Поэтому по всем параметрам токены подпадают под определение ОС.

Если предприятием установлен стоимостный критерий для разграничения МНМА от собственно ОС, их учитывают на субсчете 112

В первом месяце использования токенов на них начисляют амортизацию методом «50 %/50 %» или «100 %».

Иначе (если стоимостный критерий не установлен) такие малоценные предметы учитывают на субсчете 109 или 104.

Однако независимо от бухгалтерского счета учета для целей налога на прибыль токены не являются налоговым ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Ведь их стоимость менее 20000 грн. Поэтому налоговые разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ по ним не рассчитывают.

Выводы

• Учитывать приобретенные материальные активы как самостоятельный объект учета (в составе ОС, МНМА, МБП) возможно, если объект является законченным устройством, выполняющим определенные самостоятельные функции.
• К МБП относят активы, срок службы которых не превышает один год (один операционный цикл, если он больше года). Стоимостный признак при классификации МБП никакого значения не имеет.
• Порог малоценности для МНМА (критерий разграничения МНМА и ОС) в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно в учетной политике. Обычно выбирают налоговый критерий в 20000 грн.
• Малодоходники-отказчики могут установить порог малоценности и больше 20000 грн. А высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам устанавливать повышенный стоимостный признак МНМА смысла нет. Ведь они должны рассчитывать амортизационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ.
• Бухстандарты позволяют учитывать ОС покомпонентно (частями) и, соответственно, амортизировать их отдельно. Тогда такие самостоятельные объекты учета первоначальной стоимостью не более 20000 грн попадут в МНМА. Поэтому налоговые разницы по ним не возникнут.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 36:

• Основные средства, МНМА или МБП: где проходит граница?
• Блок питания к компьютеру, зарядное устройство для электромобиля: отдельный объект или запчасть?
• Приобретение и оприходование МБП и МНМА
• Учет эксплуатации МБП и МНМА
• Оформляем документы на движение МБП и МНМА
• МБП работает больше года: переводить ли в состав необоротных активов?
• Возвращаем объект МНМА по гарантии
• Ремонт и улучшение малоценных необоротных материальных активов
• Переоценка МНМА: ограничения и учетные последствия
• Учет ликвидации МБП и МНМА
• Учитываем недостачу малоценки
• Продажа МНМА: бухучет, НДС, прибыль и единый налог
• Работник возмещает стоимость спецодежды (МНМА)
• Учет профессиональной литературы на предприятии
• ФЛП на общей системе: учет расходов на приобретение МНМА/МБП
• Что будет в мае 2026 года

Подписаться на "Налоги & бухучет"