Приобретение и оприходование МБП и МНМА

Поэтому к МБП могут быть отнесены активы любой стоимости, если они:

— используются многократно;

— имеют срок использования ≤ 1 года.

Определение срока полезного использования. Главный критерий отнесения активов к МБП — это срок использования не более одного года. При этом следует учесть, что:

1. Речь идет о сроке ожидаемого использования (эксплуатации) предмета непосредственно предприятием (а не, например, о сроке его службы, определяемом производителем, или гарантийном сроке). Техдокументация (техпаспорт), как правило, содержит информацию о том, в течение какого времени этот объект может работать (и он является общим для всех покупателей такого объекта). Но у предприятия могут быть свои особенности / интенсивность его использования. Хотя, конечно, срок службы, установленный производителем, может быть ориентиром для установления ожидаемого предприятием срока использования объекта и его обоснования.

2. Для некоторых МБП (например, спецодежды, спецобуви) срок использования определен нормативными документами.

3. Срок полезного использования МБП стоит прописывать в документе оперативного (количественного учета МБП) — Карточке учета МБП.

Учет МБП. Для ведения учета МБП Инструкцией № 291

отведен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

При этом поскольку МБП являются разновидностью запасов, на них распространяются требования НП(С)БУ 9. Так, единицей учета МБП является их наименование или однородная группа (вид).

Приобретенные (полученные) МБП зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Что включается в первоначальную стоимость МБП? Поскольку они являются составляющей запасов, то подпадают под действие НП(С)БУ 9. Соответственно их первоначальная стоимость формируется из расходов, определенных п. 9 НП(С)БУ 9:

1) суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов и скидок, предоставленных поставщиком (продавцом);

2) суммы ввозной пошлины;

3) суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. Если предприятие является плательщиком НДС и приобрело МБП у плательщика НДС, то сумма НДС, уплаченная в цене МБП, не включается в первоначальную стоимость МБП (поскольку ожидается налоговый кредит и, соответственно, НДС является возмещенным). Но если МБП предназначены для использования в освобожденных, необъектных операциях или нехозяйственной деятельности и о таком статусе использования известно до ввода МБП в эксплуатацию, то компенсирующие налоговые обязательства, начисленные по п. 198.5 НКУ, включаются в первоначальную стоимость МБП (Дт 22 — Кт 6435 (компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ) — в момент оприходования МБП; Дт 6435 — Кт 641/НДС — при составлении самосводной НН);

4) транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку МБП к месту их использования). Вопрос из практики: если передача МБП в эксплуатацию была 14.04, а 30.04 к стоимости добавились ТЗР при закрытии месяца — как это учитывать?

Очевидно, в этом случае учет ТЗР ведется предприятием на отдельном счете. В соответствии с НП(С)БУ 9 сумма ТЗР, обобщаемая на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. п.) за отчетный месяц.

Поскольку МБП уже переданы в эксплуатацию (списаны на расходы) 14.04, а сумма ТЗР, приходящаяся на эти МБП, определена уже после того, как МБП списаны на расходы, то ТЗР не прибавляются к первоначальной стоимости задним числом, списываются на те же расходы, на которые списана стоимость МБП.

5) прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением МБП и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таблица 1. Приобретение МБП

Дальнейший учет МБП. В момент передачи в эксплуатацию МБП

их стоимость списывается на расходы (списывается со счета 22 и с баланса)

Но это не означает завершение учета. Далее ведется их оперативный (количественный) учет по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования (подробнее см. в статье «Учет эксплуатации МБП и МНМА» // «Налоги & бухучет», 2026, № 36).

При передаче МБП в эксплуатацию их оценку проводят с применением методов, предусмотренных п. 16 НП(С)БУ 9 (идентифицированная себестоимость, средневзвешенная; ФИФО, нормативных затрат — какой именно метод используется, определяют учетной политикой предприятия). Причем для всех МБП, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из установленных этим стандартом методов.

Налог на прибыль. Таким термином, как «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», НКУ не оперирует. Однако по предписаниям п.п. 14.1.138 НКУ для зачисления материальных активов к налоговым основным средствам (ОС) ориентиром служит все тот же ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации). Следовательно, материальные активы, которые, вероятно, прослужат менее года, не являются налоговыми ОС. В понимании НКУ — это товары, а значит — запасы, к которым, в свою очередь, относятся МБП. Поэтому

никакие корректировки по ним не проводят (только если МБП приобретены у «особых» нерезидентов, может выскочить 30 % корректировка согласно п.п. 140.5.4 НКУ)

НДС. Сумма входного НДС при приобретении МБП (если его продавец — плательщик НДС) при наличии зарегистрированной налоговой накладной включается в налоговый кредит.

В случае, если МБП предназначены для использования в необъектной, льготной или нехозяйственной деятельности, по ним начисляются компенсирующие налоговые обязательства по НДС по п. 198.5 НКУ.

МНМА

Стоимостный критерий МНМА. МНМА — это объекты с ожидаемым сроком полезного использования более 1 года, но не превышающие порог малоценности, определенный предприятием.

Стоимостный критерий малоценности (критерий разграничения МНМА от основных средств)

устанавливается учетной политикой предприятия

Стоит обратить внимание: если этот критерий не будет установлен, то тогда у предприятия не будет оснований признавать МНМА (а активы, которые бы могли учитываться как МНМА, придется учитывать как ОС).

На каком уровне установить стоимостный критерий? Чаще всего ориентируются на «налоговые» 20000 грн. Устанавливать его на другом уровне имеет смысл только малодоходникам, которые отказались от применения налоговых разниц, то есть у которых все по данным бухучета. Зафиксировав стоимостный критерий как можно выше, такие плательщики тем самым имеют возможность увеличить амортизационные расходы, поскольку при таком подходе больше необоротных активов попадет в состав МНМА, а не в ОС.

А вот высокодоходным — плательщикам налога на прибыль (с годовым доходом свыше 40 млн грн) и малодоходникам, которые не отказались под налоговых разниц, устанавливать повышенный стоимостный критерий малоценки смысла нет. Ведь они должны откорректировать свой финрезультат на амортизационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ:

— увеличить финрезультат на бухучетную амортизацию ОС и

— уменьшить финрезультат на налоговую амортизацию ОС. При этом для налоговых целей следует ориентироваться на налоговое определение ОС и стоимостный критерий в 20000 грн, установленный п.п. 14.1.138 НКУ.

С чем сравнивается стоимостный критерий? Допустим, учетной политикой установили критерий разграничения МНМА от ОС на уровне «налоговых» 20000 грн. С чем сравнивать эту сумму? Это цена приобретения актива или его первоначальная стоимость? Учитывается ли НДС, если объект приобретен с НДС?

Со стоимостным критерием МНМА (20000 грн) мы

сравниваем первоначальную стоимость актива (то есть ту, которая формируется из расходов, определенных п. 8 НП(С)БУ 7)

В первоначальную стоимость включаются:

— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

— регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

— суммы ввозной пошлины;

— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются предприятию). Так же, как и при приобретении МБП, таким невозмещаемым налогом будет, например, НДС, если МНМА предназначены для использования в освобожденных, необъектных операциях или нехозяйственной деятельности. В таком случае начисленные компенсирующие НО включаются в первоначальную стоимость и, соответственно, будут учитываться при сравнении со стоимостным критерием. Если предприятие — неплательщик НДС, то НДС, уплаченный поставщику в цене товара, будет невозмещаемым и будет включаться в первоначальную стоимость МНМА;

— расходы по страхованию рисков доставки ОС;

— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;

— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы»;

— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Стоит обратить внимание и на эту категорию расходов. Если, например, для использования МНМА с запланированной предприятием целью нужны ремонт или монтаж этого МНМА — это все также включается в первоначальную стоимость. Но речь идет только о расходах, осуществленных до ввода объекта в эксплуатацию.

Учет МНМА. Все расходы, формирующие первоначальную стоимость МНМА, сначала накапливаются на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». При вводе объекта в эксплуатацию осуществляется проводка: Дт 112 — Кт 153.

Стоит обратить внимание, что и на МНМА распространяются те же правила и требования, что и для основных средств. Поэтому

и на МНМА нужно составлять акт ввода в эксплуатацию (аналог отмененной ф. № ОЗ-1)

После ввода в эксплуатацию стоимость МНМА (так же, как и стоимость любых других ОС)

подлежит амортизации. При этом позволяются специальные методы амортизации МНМА (п. 27 НП(С)БУ 7):

— в первом месяце использования объекта — в размере 50 % амортизируемой стоимости, и остальные 50 % — в месяце исключения его из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом, или

— в первом месяце использования объекта — в размере 100 % его стоимости

Подробнее об амортизации МНМА см. в статье «Учет эксплуатации МБП и МНМА» // «Налоги & бухучет», 2026, № 36.

Таблица 2. Учет приобретения МНМА

Нужно ли устанавливать для МНМА ликвидационную стоимость? С позиции НП(С)БУ 7 МНМА — это ОС. Просто они входят в свою классификационную группу ОС — «Прочие необоротные материальные активы». Поэтому для МНМА наравне с другими объектами ОС устанавливаем ликвидационную стоимость (пусть и равную нулю). См. также статью «Не определили ликвидационную стоимость основных средств или определили ее нулевой: последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 98.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете и у малодоходников, и у высокодоходников операции с МНМА отражаются по правилам бухгалтерского учета.

МНМА не вписываются в налоговое определение основных средств (п.п. 14.1.138 НКУ). Поэтому к МНМА не применяются налоговые разницы из ст. 138 НКУ (что подтверждают и налоговики, в частности, в разъяснении из категории 102.05 БЗ).

Выводы

• МБП и МНМА разграничиваются исключительно по сроку использования (эксплуатации) актива:
  — не более 1 года — МБП;
  — более 1 года — МНМА или ОС.
• Для МБП стоимостный критерий не применяется.
• Для МНМА важен стоимостный критерий разграничения их от ОС, который устанавливается учетной политикой.
• Сравнение со стоимостным критерием для МНМА осуществляется по первоначальной стоимости, а не по цене приобретения.
• МБП списываются на расходы сразу при передаче в эксплуатацию, без амортизации. Но обязательно в дальнейшем в отношении них ведется оперативный количественный учет.
• МНМА подлежат амортизации, при этом разрешены ускоренные методы амортизации.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 36:

• Основные средства, МНМА или МБП: где проходит граница?
• Блок питания к компьютеру, зарядное устройство для электромобиля: отдельный объект или запчасть?
• Приобретение и оприходование МБП и МНМА
• Учет эксплуатации МБП и МНМА
• Оформляем документы на движение МБП и МНМА
• МБП работает больше года: переводить ли в состав необоротных активов?
• Возвращаем объект МНМА по гарантии
• Ремонт и улучшение малоценных необоротных материальных активов
• Переоценка МНМА: ограничения и учетные последствия
• Учет ликвидации МБП и МНМА
• Учитываем недостачу малоценки
• Продажа МНМА: бухучет, НДС, прибыль и единый налог
• Работник возмещает стоимость спецодежды (МНМА)
• Учет профессиональной литературы на предприятии
• ФЛП на общей системе: учет расходов на приобретение МНМА/МБП
• Что будет в мае 2026 года

Подписаться на "Налоги & бухучет"