Исправляем суммовые ошибки в налоговой накладной

Стоит обратить внимание: это касается любых ошибок, в результате допущения которых оказывается неправильной общая сумма НН или сумма НДС.

В частности, такой механизм исправления ошибок (через полное обнуление НН + перевыписки новой НН) действует, когда:

1) ошибки допущены в гр. 6 (количество) и/или гр. 7 (цена), когда неправильно указана цена и/или количество (см., в частности, письмо ГНСУ от 27.03.2026 № 1798/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК);

2) в НН вписаны какие-то дополнительные позиции, которых не должно быть в ней. Например, ошибочно «задублировали» товар в НН (заполнили две одинаковые строки). В таком случае просто удалить одну строку с помощью РК-103 не получится. Нужна перевыписка НН (письма ГНСУ от 02.04.2026 № 1922/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 28.01.2026 № 580/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК);

3) НН составлена с неправильной ставкой (101.16 БЗ). Неправильная ставка НДС приводит к искажению суммы НДС, то есть это суммовая ошибка. Встречались разъяснения налоговиков, в которых они разрешали исправлять ошибки в ставке с помощью только одного РК, без перевыписки НН (письма ГНСУ от 21.07.2021 № 2872/ІПК/99-00-21-03-02-06, № 2875/ІПК/99-00-21-03-02-06). Но сейчас подход налоговиков ко всем суммовым ошибкам одинаков — если есть ошибка в сумме, то она может исправляться только путем пересоставления НН;

4) НН составлена как на льготную ставку, а должна быть составлена с полным НДС;

5) НН составлена на льготную операцию, а должна была бы быть составлена с НДС.

Но ошибку можно не исправлять, если она вызвана «копеечными» расхождениями. Например, если на копейку вследствие округлений не совпадают суммы НН и первички, то НН исправлять не нужно (см., в частности, БЗ 101.16; письмо ГНСУ от 03.02.2023 № 219/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Также есть своя специфика для компенсирующих НН по п. 198.5 НКУ и п. 199.1:

— если в такие НН забыли вписать какую-то позицию — на такую позицию можно досоставить еще одну компенсирующую НН;

— если, наоборот, в такую НН попала лишняя строка — ее можно удалить с помощью РК, а саму компенсирующую НН не пересоставлять.

Подробности и примеры см. в статье «Как исправить ошибки в компенсирующих налоговых накладных по п. 198.5 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2026, № 31.

Пример исправления суммовой ошибки в НН

В НН от 16.04.2026 № 158 (зарегистрирована вовремя) была допущена ошибка в цене товара: указаали цену (без НДС) в размере 3500,00 грн вместо правильной 3050,00 грн.

В этом случае просто составить один исправляющий РК, как на изменение цены (с кодом «101»), нельзя. А нужно:

(1) полностью обнулить ошибочную НН. Составлять такой РК можно датой обнаружения ошибки;

(2) составить новую правильную НН датой первого события (16.04.2026) и зарегистрировать ее (это может привести к штрафам за несвоевременную регистрацию НН).

Что в декларации? Продавец в декларации за апрель 2026 (в периоде возникновения НО) показывает правильную сумму налоговых обязательств (610 грн). Ошибочную НН и РК в декларации не отражаем (правда, это может привести к появлению ΣПеревищ — см. статью «ΣПеревищ: случаи возникновения» // «Налоги & бухучет», 2021, № 90, поэтому если ошибку обнаружили только впоследствии и грозит ΣПеревищ, возможно, целесообразно показывать и ошибочную НН, и РК к ней).

Покупатель — имеет право на налоговый кредит только после регистрации правильной НН. Например, если правильная НН с датой составления от 16.04.2026 будет зарегистрирована 19.05.2026, то она уже будет считаться несвоевременно зарегистрированной, а потому право показать НК появится в декларации за май 2026 (с возможностью переноса в следующие декларации в течение 365 дней с даты составления НН).

Выводы

• Суммовые ошибки налоговики требуют исправлять путем перевыписки НН. Нужно:
  — полностью обнулить составленную с ошибкой НН (с помощью РК с кодом «103»);
  — составить новую правильную НН «задним числом» и зарегистрировать ее.
• Составить РК на «дельту» налоговики не разрешают.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 37:

• Исправляем суммовые ошибки в налоговой накладной
• Исправляем несуммовые ошибки в налоговой накладной (номенклатура, дата, ИНН и другое)
• Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью: отчетность и уплата взноса
• Больничные совместителям: есть изменения
• Все о военном сборе за себя у ФЛП в 2026 году
• Если через посредника проходят средства доверителя: что c НДС
• Чек РРО без округлений: мелочь или?..
• Исправляем приложение 1 к декларации ФЛП на ЕН: техника + живые примеры
• Господдержка и сельхоздоля: Минфин исправляет налоговиков
• Минзарплатный критерий для алкорозницы: неужели снова от чистого дохода ФЛП?
• Использование горючего в производстве: возникает ли акцизный склад и лицензия?
• Запрос госслужбы о себестоимости: полная или производственная

Подписаться на "Налоги & бухучет"