Благодійна допомога: як заповнити ПН

Коли діє пільга з ПДВ

Підпункт 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 ПКУ звільняє від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема:

• безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим за законодавством;
• надання благодійної допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до Закону № 5073.

Безоплатне постачання – це передача товарів/послуг без будь-якої грошової, матеріальної чи іншої компенсації. Якщо умови пп. 197.1.15 не виконано – операція оподатковується ПДВ на загальних підставах. Товари, що надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями ст. 3 Закону № 5073, підлягають спеціальному маркуванню.

Обов’язок скласти ПН

Згідно з п. 201.1 ПКУ платник ПДВ обов’язково:

• на дату виникнення податкових зобов’язань складає ПН в електронній формі;
• реєструє її в ЄРПН у встановлений строк – навіть якщо операція звільнена від ПДВ.

Як заповнити ПН на благодійну допомогу?

Дані, зазначені у податковій накладній, яка складається при здійсненні операції з постачання товарів / послуг, мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою операцією.

У ПН, складеній за операціями з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу) зазначається, зокрема:

• у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини – «Без ПДВ»;
• у графі 7 розділу Б – ціна постачання одиниці товару/послуги (у разі безоплатного постачання товарів/послуг зазначається «0»);
• у графі 8 розділу Б – код ставки «903»;
• у графі 9 розділу Б – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (у разі здійснення операцій, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, зазначається код пільги «14060424»);
• рядки II–Х розділу А не заповнюються.

Отже, у податковій накладній, що складається за операціями з безоплатного постачання товарів, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, не передбачено можливості зазначати у графі 8 розділу Б іншої ставки ПДВ, ніж ставка «903».

При цьому у графі 9 розділу Б такої податкової накладної зазначається код пільги «14060424», а у графі 7 розділу Б – «0».

Якщо постачання товарів здійснюється благодійній організації, не зареєстрованій як платник ПДВ, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зазначається тип причини «02», у графі «Отримувач (покупець)» «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний індивідуальний податковий номер «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Таким чином, можна дійти до висновку, що платник податку у разі здійснення операцій з надання благодійної допомоги повинен обов’язково зареєструвати податкову накладну та зробити запис у ній «Без ПДВ».