Экспортный товар со скидкой 100 %: налоговые последствия

Полная скидка по кредит-ноте: становится ли товар безвозмездным?

Украинское законодательство не содержит определения термина «кредит-нота», поэтому ее правовая природа вытекает из условий внешнеэкономического договора и выбранного сторонами права (ст. 31, 32 Закона № 2709 «О международном частном праве»). Согласно ГКУ, цена в договоре устанавливается по соглашению сторон и может изменяться только в порядке, предусмотренном договором или законом (ст. 632 ГКУ).

Если резидент экспортировал товар нерезиденту, а затем выдал кредит-ноту в виде скидки в размере 100 % стоимости отдельного товара из-за брака, с позиции НКУ такой товар налоговики квалифицируют как безвозмездно предоставленный. Подпункт 14.1.13 НКУ относит к безвозмездно предоставленным, в частности, товары, в отношении которых не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости, а также работы/услуги без требования компенсации.

Таким образом, при фактическом «обнулении» стоимости конкретной позиции (полная скидка) экономически отсутствует оплата за этот товар, и он приравнивается к безвозмездно предоставленному, даже если формально это оформлено как корректировка цены по договору.

Налог на доход нерезидента: когда возникает

Безвозмездное предоставление товара нерезиденту имеет отдельные последствия с точки зрения налога на прибыль:

• объект налогообложения налогом на прибыль резидента формируется по финотчетности с учетом разниц (п.п. 134.1.1 НКУ);
• для нерезидента стоимость безвозмездно полученного товара из Украины рассматривается как доход с источником происхождения из Украины.

Налоговики прямо указывают: безвозмездное предоставление товара нерезиденту облагается налогом на доходы нерезидента как иные доходы от хозяйственной деятельности на территории Украины (п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ). Это означает обязанность резидента – налогового агента:

• определить базу налогообложения (стоимость безвозмездно предоставленного товара),
• удержать и уплатить налог на доход нерезидента (как правило, 15 %, если не применяется конвенция об избежании двойного налогообложения),
• отразить такую операцию в декларации по налогу на прибыль.

Практически: если за бракованный товар предоставляется скидка в размере менее 100 %, это корректировка цены и облагается налогом как обычный экспорт. Но при скидке 100 % на отдельную позицию налоговая считает, что этот товар вы фактически «подарили» нерезиденту, со всеми последствиями в отношении налога на доход нерезидента. Поэтому условия договора и оформление кредит-нот следует прорабатывать с учетом этих рисков.