ФЛП группы 2 хочет продать генератор: есть нюансы

Генератор — ТСБТ? Здесь видим определенный риск для ФЛП группы 2, если он не ведет учет товарных запасов (ведь подпадает под освобождение). Потому что если ФЛП на ЕН группы 2 начинает осуществлять деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (ТСБТ), то учет товарных запасов становится для него обязательным (см. статью «Документы на товар для ФЛП на едином налоге, которые обязаны вести учет товарных запасов» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26).

Здесь

есть несколько аргументов в пользу того, что разовая продажа генератора не должна создавать для ФЛП никаких последствий в контексте ведения учета товарных запасов, но логику налоговиков по этому поводу, на самом деле, предсказать трудно

Смотрите, в чем дело.

1. Электрогенераторные установки и вращающиеся электрические преобразователи классифицируются в товарной позиции 8502 УКТ ВЭД. И если мы посмотрим в Перечень № 231* (именно его налоговики используют для определения перечня ТСБТ, см. категорию 109.06 БЗ), то товаров с таким кодом там не найдем.

* Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 16.03.2017 № 231.

То есть генераторы для целей учета товарных запасов не относятся к ТСБТ!

Но проблема заключается в том, что у налоговиков иногда просыпаются радикальные идеи, что товар можно считать ТСБТ, если (одновременно):

— будет совпадение кода УКТ ВЭД товара с кодами из Перечня № 231 даже на уровне группы, то есть первых двух цифр. А в Перечне № 231 указана группа 85;

— товар соответствует определению технически сложных бытовых товаров согласно Закону о защите прав потребителей* (он является технически сложным).

* До конца военного положения продолжает действовать именно Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 № 1023-XII.

Пусть даже это товар, бывший в употреблении (см. категорию 109.02 БЗ). Больше деталей найдете в статьях «Документы на товар для ФЛП на едином налоге, которые обязаны вести учет товарных запасов» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26, «Что относится к технически сложным бытовым товарам: максимализм налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28.

То есть

все же есть определенный риск отнесения налоговиками генератора к ТСБТ

2. А что означает осуществлять деятельность по реализации ТСБТ? Если речь о перепродаже товара в неизменном состоянии как ФЛП, то, очевидно, уже первую продажу можно считать осуществлением деятельности по реализации.

Но если речь о реализации товара, который сам ФЛП некоторое время эксплуатировал в собственной деятельности, то, по нашему убеждению, эту эпизодическую продажу рассматривать как осуществление деятельности по реализации соответствующих товаров нельзя. Потому что здесь речь идет о действиях ФЛП в рамках его основной деятельности, то есть когда этот товар до этого эксплуатировался.

Эта идея не нова и довольно спокойно воспринимается налоговиками, когда речь идет о продаже юрлицами на ЕН основных средств (см. статьи «Продажа основных средств юрлицом-единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42, «Продажа неликвидов (объектов основных средств) единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16).

Но когда речь о ФЛП, то есть определенный риск, что что-то пойдет не так.

Поэтому наш совет:

если речь о ФЛП группы 2 без учета товарных запасов, то подайте запрос на ИНК, чтобы убедиться, что налоговики не сочтут разовую продажу генератора началом осуществления деятельности по реализации ТСБТ (которая обязывает ФЛП начать вести учет товарных запасов)

Кстати, этот запрос понадобится и для выяснения отношения налоговиков к нескольким другим вопросам, о которых мы еще поговорим ниже.

Вам будет интересна статья «Как получить индивидуальную налоговую консультацию?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37 (ср. 025135600).

Горючее для генератора

О горючем для генератора в вопросе даже не было упоминания. Но здесь, на самом деле, «минное поле». Поэтому разбираемся.

Горючее с генератором. Вряд ли генератор будет продаваться с горючим в баке или ФЛП отдельно продаст горючее «в придачу» к генератору. Но на всякий случай хотим предостеречь. Если из первичных документов на продажу будет следовать, что ФЛП передает покупателю горючее и берет плату за горючее, при этом покупателем будет субъект хозяйствования (юрлицо или ФЛП), то из-за этого могут возникнуть проблемы:

— со сбросом с упрощенки из-за подакцизного запрета из п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ. Этот подпункт, напомним, запрещает упрощенцам групп 1 — 3 осуществлять «производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин)»;

— со штрафами за безлицензионную деятельность по Закону № 3817*. Ведь такая операция (продажа горючего субъекту хозяйствования) может быть приравнена налоговиками к оптовой торговле горючим, которая требует получения лицензии.

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-IX.

Также при продаже горючего, причем не важно кому, возникнут вопросы относительно места хранения горючего (лицензирование, акцизный склад и т. п.), если горючее хранится не в потребительской таре объемом до 5 литров включительно (полученное от производителя или лица, осуществившего его разлив в такую тару). Ведь речь уже будет идти не об использовании горючего исключительно для собственных нужд (см. ниже относительно хранения горючего). Поэтому

даже если покупателем будет обычное физическое лицо, не следует показывать в документах продажу горючего!

Кто-то обратит внимание, что согласно п. 3 ст. 29 Закона № 3817 осуществлять оптовую или розничную торговлю горючим исключительно в потребительской таре объемом до 5 литров включительно можно без получения лицензии на право оптовой торговли горючим, на право розничной торговли горючим, на право хранения горючего.

Но, опять же, здесь важно понимать, храните ли вы горючее исключительно в потребительской таре объемом до 5 литров включительно (полученное от производителя или лица, осуществившего его разлив в такую тару). Ибо иначе при продаже горючего появляется лицензирование места хранения, акцизный склад и другие подакцизные нюансы. Да и продажа также должна осуществляться в такой потребительской таре, а не в баке генератора.

Хранение горючего для генератора. Пока у ФЛП есть генератор, у него есть возможность хранить горючее без лицензии согласно п. 24 разд. ХІІІ Закона № 3817.

Так, в частности, без лицензии и без декларации можно хранить горючее, которое потребляется для заправки электрогенераторной установки в объеме до 2000 литров на каждом объекте, обеспеченном электрогенераторной установкой (см. статьи «Горючее для генератора до 2000 литров: уведомление ГНС не требуется» // «Налоги & бухучет», 2026, № 9, «Горючее для генераторов: хранение, перемещение, ответственность» // «Налоги & бухучет», 2025, № 84).

Но как только генератора у ФЛП не будет, эта возможность исчезает. И фактически остается лишь возможность хранить горючее без лицензии и без декларации:

— согласно ч. 5 ст. 28 разд. IV Закона № 3817: исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки в потребительской таре, таре потребителя и возвратной таре (газовых баллонах), каждая объемом до 60 литров включительно;

— или согласно ч. 3 ст. 29 разд. IV Закона № 3817: исключительно в потребительской таре объемом до 5 литров включительно, в т. ч. для целей осуществления торговли горючим.

Также не будет акцизным складом согласно п.п. 14.1.6 НКУ:

— помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего не превышает 200 кубических метров, а субъект хозяйствования (кроме плательщика ЕН группы 4) — владелец или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года горючее в объемах, не превышающих 1000 кубических метров (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению горючего другим лицам;

— либо помещение, либо территория, в том числе плательщика налога, где хранится или реализуется исключительно горючее в потребительской таре емкостью до 5 литров включительно, полученное от производителя или лица, осуществившего его разлив в такую тару (в т. ч. для целей осуществления торговли горючим).

То есть

после продажи генератора следует соблюдать новые («не генераторные») требования к месту хранения горючего (чтобы не возникли требования относительно лицензирования, акцизного склада)

Как облагается налогом продажа

Здесь есть следующий нюанс. НКУ выделяет:

— продажу товаров, доход от которой облагается налогом как обычный доход ФЛП на ЕН;

— продажу «движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности», доход от которой согласно п. 292.1 НКУ облагается налогом по гражданским правилам (как доход обычного физлица).

Мы традиционно считаем, что по гражданским правилам у ФЛП на ЕН облагается налогом продажа только того движимого и недвижимого имущества, право собственности на которое регистрируется за физическим лицом

То есть это транспортные средства, недвижимость, права на которые подлежат государственной регистрации (см. статью «ФЛП на едином налоге: нюансы продажи основных средств» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94). Доходы же от продажи другого имущества облагаются налогом по стандартным правилам ЕН.

Нас интересует генератор. Права на него не регистрируются на физлицо (они вообще не подлежат государственной регистрации). Поэтому

ФЛП может продать генератор как обычный товар и включать оплату за него в свой предпринимательский ЕН-доход

При этом даже если этот генератор стоит более 20 тыс. грн и подпадает под определение основных средств (из п.п. 14.1.138 НКУ), в ЕН-доход попадает вся выручка от продажи. Ведь в отличие от юрлиц-единоналожников, у которых есть специальные правила налогообложения продажи основных средств (п. 292.2 НКУ), для ФЛП таких правил не прописали. Поэтому ФЛП не может воспользоваться нормой, что «если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи».

То есть

ФЛП на ЕН группы 2 включает весь доход от продажи генератора в свой ЕН-доход. И на этом с налогообложением — все

Но опять-таки

не лишним будет выяснить мнение налоговиков относительно этого путем получения ИНК

Кстати, если ФЛП при покупке генератора использовал средства государственной помощи «15000 грн на генераторы» (см. статьи «ФЛП получил «генераторную помощь» (до 15000 грн): указывать ли в приложении № 4ДФ?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 27, «15 тыс. грн ФЛП «на генератор»: детали получения и налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2026, № 11, «Включается ли в доход ФЛП «15000 грн на генераторы» // «Налоги & бухучет», 2026, № 14), то это в плане налогообложения ничего не меняет. Ведь в законодательстве нет каких-то специальных норм по этому поводу. А ФЛП, получается, когда купил генератор за средства госпомощи, использовал средства по назначению.

Нужен ли специальный КВЭД

Как мы говорили, речь не о систематической деятельности по продаже генераторов, а об эпизодической продаже генератора, который стал ненужным ФЛП.

Когда речь идет о юридических лицах на ЕН и о продаже ими основных средств, то налоговики нормально воспринимают эпизодическую продажу основных средств без внесения в Реестр плательщиков ЕН специального торгового КВЭД (см. статьи «Продажа основных средств юрлицом-единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42, «Продажа неликвидов (объектов основных средств) единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16).

У ФЛП теоретически должно быть аналогично. Но нужно учитывать, что юрлица ведут бухучет, начисляют амортизацию, то есть могут доказать, что проданный объект — не товар, который приобрели с целью перепродажи, а основное средство, приобретенное именно для использования в бизнесе. Поэтому его продажа — не торговля.

Что же касается ФЛП-упрощенцев, то они, в отличие от юрлиц, ни бухучет не ведут, ни амортизацию не начисляют*.

* Иногда ФЛП на ЕН может добровольно начислять амортизацию (конечно, не для включения в расходы, а для того, чтобы отстоять в суде свое право на НК по НДС по приобретенным основным средствам), но это случается крайне редко.

Поэтому есть очень высокий риск того, что налоговики в случае с ФЛП будут настаивать, что ФЛП не может продавать ничего эпизодически без специального торгового КВЭД. К тому же из вопроса неясно, эксплуатировал ли ФЛП генератор в своей деятельности (что необходимо для проведения аналогии с продажей юридическими лицами на ЕН основных средств).

А что бывает за деятельность, не указанную в Реестре плательщиков ЕН? За это можно слететь с упрощенки (см. статью «ФЛП на ЕН начал деятельность без КВЭД: какие риски» // «Налоги & бухучет», 2026, № 23).

Поэтому лучше не играть с огнем, а заранее внести в Реестр плательщиков ЕН соответствующий торговый КВЭД.

Помните, что:

— продажа товаров другим ФЛП и юрлицам — это оптовая торговля (класс 46 КВЭД). Для продажи генератора можно добавить, например, коды 46.69 «Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием», 46.90 «Неспециализированная оптовая торговля»;

— продажа населению — розничная торговля (класс 47 КВЭД). Можно добавить в зависимости от обстоятельств продажу, например, 47.91 «Розничная торговля, осуществляемая фирмами почтового заказа или через сеть Интернет», 47.99 «Прочие виды розничной торговли вне магазинов».

Нужен ли РРО/ПРРО?

Здесь следует солюдать стандартные правила применения РРО/ПРРО. О них подробно сказано, в частности, в статьях тематического номера «Безнал и РРО» // «Налоги & бухучет», 2026, № 42.

Выводы

• ФЛП на ЕН группы 2 может продать генератор любому покупателю — физлицу, ФЛП или юрлицу, независимо от их системы налогообложения.
• Генератор не является подакцизным товаром, поэтому его продажа не нарушает ограничений для плательщиков единого налога и не требует лицензии.
• Есть риск, что налоговики могут считать генератор ТСБТ (технически сложным бытовым товаром), а разовую продажу — началом деятельности по реализации ТСБТ. В таком случае они могут требовать ведения учета товарных запасов. Чтобы избежать споров, целесообразно получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК).
• Не стоит оформлять продажу горючего вместе с генератором. Это может повлечь проблемы из-за подакцизных правил, лицензирования торговли горючим и требований к его хранению.
• После продажи генератора ФЛП теряет специальные льготы по хранению горючего для генераторов и должен соблюдать общие требования законодательства.
• Весь доход от продажи генератора включается в предпринимательский доход ФЛП на ЕН. Никаких специальных правил для уменьшения дохода на стоимость приобретения или остаточную стоимость генератора для ФЛП не предусмотрено.
• Существует риск, что налоговики будут требовать наличия соответствующего торгового КВЭД даже для разовой продажи генератора. Поэтому безопаснее заранее добавить нужный КВЭД в Реестр плательщиков ЕН.
• РРО/ПРРО применяется по общим правилам, специальных требований именно для продажи генератора нет.

Другие материалы из «Налоги & бухучет», 2026, № 45:

• Критичность и бронирование: очередные изменения
• Работника мобилизовали: что делать работодателю?
• Ведомость о транспорте в ТЦК лучше подать: всем и не позднее 19 июня!
• Неприбыльщик оплатил поставку беспилотников для ВСУ: что с НДС?
• Выплата заработной платы из выручки: правила и ограничения
• Переход с КВЭД-2010 на NACE 2.1-UA: что делать ФЛП
• Юрлицо перешло с упрощенной системы на общую посреди прошлого года: разницы и отчетный период
• Взыскание зарплатных долгов через суд: сколько времени есть у работника?
• Больничные совместителям: документ-основание для расчета
• Код УКТ ВЭД в налоговой накладной на экспорт: 4 или 10 знаков?
• ФЛП группы 2 хочет продать генератор: есть нюансы
• Недвижимость в общей собственности физлиц — 2025: порядок налогообложения
• Налог на недвижимое имущество физлиц — 2025 на оккупированных территориях
• Пособие по беременности и родам ФЛП: разъяснение ПФУ относительно изменений
• Аренда коммунального земельного участка: подавать ли ф. № 20-ОПП
• Как заполнить справочную декларацию ФЛП для назначения пенсии?
• Новые отчеты № 1-ВП и 1-ОП: проблемные вопросы и разъяснения ГНС
• Соя и рапс на экспорт: новый механизм освобождения от пошлины

Подписаться на "Налоги & бухучет"