Скільки можна повернути: ліміт податкової знижки

Податкова знижка — це право платника податку зменшити свій оподатковуваний дохід на суму певних витрат. Але Податковий кодекс України встановлює чіткі обмеження щодо того, хто і як може скористатися цим правом.

Хто має право на податкову знижку

Згідно з п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 ПКУ, податкова знижка може бути надана лише резиденту України, який:

• має реєстраційний номер облікової картки платника податку (РНОКПП) (ідентифікаційний код); або
• є резидентом – фізичною особою, яка відмовилась від отримання РНОКПП з релігійних переконань, офіційно повідомила про це контролюючий орган і має відповідну відмітку у паспорті.

Нерезиденти скористатися правом на податкову знижку не можуть.

Строки: коли право згорає

П.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 ПКУ встановлює жорстке правило:

Тобто за витрати 2025 року декларацію для податкової знижки можна подати до 31 грудня 2026 року включно. Після цієї дати скористатися правом за 2025 рік уже неможливо.

Як оформити право на знижку

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум платник відображає в річній податковій декларації (п.п. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 ПКУ).

Декларація подається до 31 грудня включно року, наступного за звітним.

Обов’язкова умова — наявність підтвердних документів щодо понесених витрат (договори, квитанції, акти, платіжні документи тощо). Якщо такі документи не надані, податкова знижка не нараховується.

Обмеження за сумою податкової знижки

Загальна сума податкової знижки також обмежена.

1. Основне обмеження (п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ):

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, за винятком випадку, передбаченого п.п. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 ПКУ.

Тобто знижка не може бути більшою за «очищену» суму вашої річної зарплати.

• річний загальний оподатковуваний дохід, нарахований як заробітна плата,
• зменшений з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 ПКУ (наприклад, на суму ЄСВ, деякі інші обов’язкові утримання),

2. Окремий порядок для дивідендів (п.п. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 ПКУ):
Сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, у разі включення до податкової знижки витрат, передбачених п.п. 166.3.10 п. 166.3 ст. 166 ПКУ, розраховується окремо від інших витрат та не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (п.п. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 ПКУ). 

У підсумку, щоб скористатися правом на податкову знижку, платник повинен:

• бути резидентом із РНОКПП або відміткою в паспорті (при офіційній відмові від коду);
• подати річну декларацію до 31 грудня року, наступного за звітним;
• мати й зберегти підтверджуючі документи;
• враховувати, що сума знижки обмежена розміром річних доходів (зарплати та/або дивідендів — залежно від виду витрат).

Невиконання будь-якої з цих умов означає відсутність права на нарахування податкової знижки за відповідний рік.