ФОП-загальносистемник і особисті платежі з бізнес-рахунку: податкові наслідки

Податкові відносини в Україні регулюються ПКУ, який визначає перелік податків і зборів, порядок їх адміністрування, права й обов’язки платників, повноваження контролюючих органів та відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податковий обов’язок ФОП

Стаття 36 ПКУ встановлює, що податковий обов’язок платника полягає в тому, щоб обчислити, задекларувати, та / або сплатити суму податку і збору у строки й порядку, визначених ПКУ та законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПКУ). Податковий обов’язок є:

• безумовним і першочерговим щодо інших обов’язків платника (п. 36.3 ст. 36 ПКУ);
• відповідальність за його невиконання несе сам платник податків (п. 36.5 ст. 36 ПКУ).

Господарська діяльність (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ) – це діяльність, пов’язана з виробництвом, реалізацією товарів, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і здійснювана самостійно або через підрозділи/повірених.

Банківські рахунки ФОП і фізичних осіб

Інструкція НБУ № 162 зобов’язує фізичну особу відкривати:

• окремі рахунки для підприємницької / незалежної професійної діяльності;
• окремі рахунки – для власних потреб (п. 10 розд. І Інструкції № 162).

Для підприємницького рахунку ФОП банк відкриває поточний рахунок на підставі паспорта, РНОКПП та заяви (п. 33 розд. ІІ Інструкції № 162).

Водночас Інструкція № 162 прямо забороняє:

• використовувати особисті рахунки фізичних осіб для операцій, пов’язаних з підприємницькою чи незалежною професійною діяльністю (п. 24 розд. І).

Тобто:
– бізнес-операції – через «підприємницькі» рахунки;
– особисті переказ и /витрати – через рахунки «для власних потреб».

Чи можна ФОП витрачати бізнес-кошти на себе?

ПКУ не містить обмежень щодо вільного розпорядження коштами, які ФОП (у тому числі на загальній системі оподаткування) отримує від господарської діяльності на рахунки, відкриті для підприємницької діяльності. Зокрема:

• немає заборони використовувати ці кошти на власні, не пов’язані з господарською діяльністю, потреби;
• ПКУ взагалі не визначає термін «власні потреби» фізичної особи – платника податків.

Отже, з позиції податкового законодавства:

• ФОП на загальній системі може використовувати кошти з підприємницького рахунку для особистих цілей.
• Ключовою умовою залишається правильне обчислення, декларування та сплата податків із доходу від господарської діяльності.

Фактично податкові органи не обмежують ФОП у подальшому використанні вже оподаткованого (або такого, що підлягає оподаткуванню) доходу, якщо дотримано вимоги ПКУ щодо обліку та сплати податків.

Ці теми ми уже висвітлювали у матеріалі: "Кошти з рахунка ФОП-єдинника на власні потреби: чи є податкові наслідки?"

Переваги розмежування грошових потоків

Попри те, що Податковий кодекс України не встановлює прямих обмежень щодо використання ФОП коштів з підприємницького рахунку на власні потреби, з практичної та ризик-орієнтованої точки зору доцільно максимально розмежовувати операції, пов’язані з господарською діяльністю, та особисті витрати. Окреме використання рахунків дає змогу:

• зменшити податкові ризики й спірні ситуації при перевірках;
• спростити облік та підготовку звітності;
• уникнути претензій з боку банку в рамках фінансового моніторингу;
• забезпечити прозору доказову базу у разі спорів;
• підвищити керованість грошових потоків і контроль за виконанням податкових зобов’язань.

Такий підхід не є вимогою ПКУ, але є більш безпечним і управлінськи зручним для самого підприємця.

Як правильно переказати кошти на особистий рахунок ми розповіли у статті: "З рахунку ФОП на власну картку: призначення платежу".