Будем знакомы: общая система для ФЛП

Варианты действий / их отсутствия

Результат

Вы не заявили о своем желании быть плательщиком ЕН

Со дня госрегистрации вы на общей системе налогообложения (ОС). Автоматически. Без подачи каких-либо дополнительных заявлений!

Вы заявили о своем желании быть плательщиком ЕН группы 1 или 2

Со дня госрегистрации по последний день текущего календарного месяца (то есть месяца госрегистрации) вы будете на ОС. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация, станете плательщиком ЕН групп 1 или 2 (см. статьи «Справочник предельных сроков для ЕН групп 1, 2, 3 (заявления, отчеты, уплата)» // «Налоги & бухучет», 2026, № 33, «Годовая отчетность ФЛП, который в 2025 перешел c общей системы на упрощенку» // «Налоги & бухучет», 2026, № 6, «Особенности налогообложения вновь созданного ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2025, № 68).

То есть здесь вы также автоматически со дня госрегистрации попадаете на ОС. Но находитесь на ОС только кусочек месяца (до начала будущего месяца). После этого благополучно эту ОС покидаете

Вы заявили о своем желании быть плательщиком ЕН группы 3 ставка 5 % (без НДС) (кстати, сразу заявиться на ЕН группы 3 ставка 3 % с НДС нельзя)

Вы сразу со дня госрегистрации станете плательщиком ЕН. То есть ни одного дня не будете на ОС

Если у ФЛП нет дохода (точнее чистого дохода, то есть — прибыли), то ФЛП на ОС может не уплачивать НДФЛ, ВС, ЕСВ за себя

Кто-то находит преимущество ОС именно потому, что на ОС можно условно «поспать» (интересно ФЛП с нерегулярной/сезонной деятельностью, тем, кто простаивает, но регистрировать прекращение ФЛП не желает, и т. п.). То есть ничего не зарабатываешь — ничего не платишь. Ведь если чистый доход ≤ 0,00 грн (не важно, речь об убыточной деятельности или об отсутствии выручки/дохода, из-за чего чистый доход отсутствует), то в общем случае НДФЛ, ВС, ЕСВ не уплачиваются (см. об исключениях дальше).

Для сравнения ФЛП на ЕН должны уплачивать ЕСВ за себя (если не являются льготниками, см. статью «Уплата ЕСВ ФЛП за I квартал 2026 года» // «Налоги & бухучет», 2026, № 29) независимо от того, ведется деятельность или нет / есть доход или нет. Аналогично ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должны уплачивать ЕН и военный сбор (ВС) за себя (если не имеют освобождения/возможности неуплаты) в фиксированной сумме независимо от того, ведется деятельность или нет / есть доход или нет.

Что касается исключений для ОС, когда уплата НДФЛ требуется, даже если чистый доход ≤ 0,00 грн, то они касаются ФЛП:

— которые осуществляют розничную торговлю горючим;

— которые используют в своей предпринимательской деятельности сельхозугодья. Больше деталей об этих исключениях найдете в статье «ФЛП-общесистемщик на ОС на паузе: налоговые ловушки, о которых вы не догадывались» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16.

Также есть точечное исключение в отношении ЕСВ для тех ФЛП, за которых ЕСВ уплачивает работодатель (например, по месту работы по трудовому договору). При этом такой работодатель за какой-то месяц не уплатил ЕСВ за ФЛП или уплатил его в размере меньше минимального. Если соответствующий месяц нулевой или убыточный (то есть чистый доход от предпринимательской деятельности ≤ 0,00 грн), налоговики почему-то стали утверждать, что ФЛП должен заплатить за этот месяц ЕСВ не меньше минимального страхового взноса (см. статью «ФЛП на общей и трудовое освобождение от ЕСВ за себя: если работодатель не уплатил / уплатил мало ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2026, № 13, а также отдельную статью этого номера об уплате ЕСВ за себя)

Если есть доход, то ФЛП на ОС уплачивает НДФЛ, ВС и ЕСВ за себя исходя из суммы чистого дохода (прибыли)

То есть:

— сумма уплаты не является фиксированной (как, например, авансовые взносы по ЕН и ВС у ФЛП на ЕН групп 1 и 2), а зависит от конкретной суммы чистого дохода. Впрочем, что касается ЕСВ за себя, то если месяц прибыльный (чистый доход > 0,00 грн), за такой месяц нельзя уплатить меньше 1902,34 грн (22 % от 8647 грн) (детали об уплате ЕСВ — в отдельной статье этого номера). Также есть нюансы с «горючими» авансовыми взносами по НДФЛ и «земельному» минимальному налоговому обязательству (когда в любом случае нельзя уплатить НДФЛ меньше определенного фиксированного минимума), но это достаточно специфические случаи;

— базой начисления НДФЛ, ВС и ЕСВ является чистый доход. То есть выручка за вычетом расходов (а не вся выручка, как, например, у ФЛП на ЕН группы 3). Но такие расходы, во-первых, должны входить в перечень разрешенных согласно п. 177.4 НКУ, во-вторых, должны быть документально подтверждены (должна быть первичка на их оплату) (детали о расходах см. в отдельной статье этого номера). Кстати, интересные расчеты в отношении уровня рентабельности, при котором ОС является более привлекательным чем ЕН, найдете в статье «Единый налог: зачем нужен и кому подходит?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38

Нет ограничений по осуществлению деятельности, которые свойственны ЕН

Для ОС нет перечня разрешенных/запрещенных видов деятельности, перечня разрешенных контрагентов (заказчиков), предельного количества наемных работников, разрешенных способов расчетов за отгруженные товары/продукцию/работы/услуги и т. п.

Поэтому если какие-то запреты упрощенной системы мешают ФЛП быть плательщиком ЕН, то не остается другого выбора, чем ОС. Ведь какого-то другого типа налогообложения для ФЛП не существует (можно выбирать только среди ЕН и ОС)

Нет проблем с пополнением ФЛП-счета собственными средствами

В отличие от ФЛП на ЕН, у ФЛП на ОС нет проблем с внесением собственной (не предпринимательской) наличности на свой предпринимательский счет (в банке или другом финучреждении). В том смысле, что даже если они вносят ее с формулировкой «поповнення власними коштами», налоговики не считают это доходом ФЛП на ОС (категория 104.04 БЗ).

В связи с этим такой совет ФЛП-начинающим: упрощенцам групп 1 и 2 желательно внести средства, достаточные для того, чтобы обеспечить функционирование ФЛП (по крайней мере на начальной стадии) еще в период пребывания на ОС (а это, напомним, время до окончания месяца, в котором зарегистрировали ФЛП). А упрощенцам группы 3 пригодятся обходные маневры из статьи «ФЛП на ЕН и собственные средства: когда пополнение счета не считается доходом» // «Налоги & бухучет», 2025, № 65

Высокая налоговая нагрузка

Базовое общесистемное налогообложение является достаточно тяжелым.

Так, с полученного на ОС чистого дохода (прибыли) следует уплатить НДФЛ 18 %, ВС 5 %, ЕСВ 22 %.

Также, если речь идет о ФЛП, зарегистрированном плательщиком НДС (такого ли о том, который должен был зарегистрироваться, но этого своевременно не сделал), придется уплатить НДС (основная ставка 20 %). При этом, если плательщики ЕН, судя по последним тенденциям, защиту от НДС-регистрации все же в ближайшей перспективе сохранят (см. публикацию «Охрана, отмена!» НДС для ФЛП на едином налоге не будет?»), то для плательщиков на ОС такой защиты нет (больше деталей об НДС-регистрации найдете в статьях «Обязательная НДС-регистрация: действия, сроки, первый период» // «Налоги & бухучет», 2026, № 24, «Считаем 1 млн грн для обязательной регистрации плательщиком НДС» // «Налоги & бухучет», 2026, № 24).

Конечно, здесь есть очень много важных нюансов. В частности, что:

— базой обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ является именно чистый доход, а не вся выручка;

— по ЕСВ есть максимальная база начисления (максимальная сумма к уплате в 2026 году 38046,80 грн за месяц, больше деталей в отдельной статье номера);

— определенные льготные категории ФЛП (пенсионеры, лица с инвалидностью, с местом работы по трудовому договору и т. п.) имеют полное освобождение от ЕСВ, что существенно уменьшает налоговую нагрузку (о чем подробнее в отдельной статье номера о ЕСВ для ФЛП на ОС);

— по НДС налоговые обязательства уменьшаются на налоговый кредит и т. п.

Но все равно налоговая нагрузка на ОС высока!

Здесь вообще может прийти в голову, не открыть ли вместо ФЛП юрлицо на общей системе. Типа, там будут те же 18 % налога на прибыль и 20 % НДС, но не будет ВС и ЕСВ с прибыли. Впрочем не все так просто. Ведь в случае с ФЛП речь об окончательном налогообложении. А с юрлица средства еще как-то следует перевести в карман учредителя. Например, если юрлицо на общей системе будет это делать через выплату дивидендов, то это также будет «стоить» 5 % НДФЛ и 5 % ВС (больше деталей найдете в статье «Как использовать средства бизнеса на личные нужды: обзор для ФЛП и юрлиц» // «Налоги & бухучет», 2025, № 93). То есть все нужно заблаговременно посчитать

Даже если налоговый адрес ФЛП расположен на территории боевых действий или ВОТ, это не дает возможность не уплачивать НДФЛ, ВС, ЕСВ

Такая возможность (неуплаты ЕН и ВС) есть только у ФЛП на ЕН групп 1 и 2 (больше деталей найдете в статье «ФЛП групп 1 — 2 на военных территориях: все ли могут не уплачивать военный сбор?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9)

Сложный учет, нужны первичные документы

Учет у ФЛП на общей системе сложнее, чем у ФЛП на ЕН. Придется вести:

— Типовую форму, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и (если нас интересует амортизация) амортизационное приложение к ней (утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261);

— Форму учета товарных запасов (по форме согласно приложению к Порядку ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденного приказом Минфина от 03.09.2021 № 496).

При этом ФЛП на ОС на все нужна первичка (на доходы, на расходы, на товары и т. п.). Больше деталей в отдельных статьях этого номера

Нет РРО/ПРРО— освобождения и терминального освобождения, как у ФЛП на ЕН группы 1

У ФЛП на ОС нет таких преференций, как у тех же ФЛП на ЕН группы 1.

РРО/ПРРО. Уже первая расчетная операция (в понимании Закона об РРО*) после попадания на ОС должна быть проведена через зарегистрированный РРО/ПРРО.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Исключения представляют:

— безналичные расчеты по реквизитам IBAN, если выполнены требования, о которых речь идет в статье «Новая выдумка фискалов: какой IBAN правильный для целей РРО» // «Налоги & бухучет», 2025, № 43;

— случаи, прямо названные в ст. 9 Закона об РРО (в частности, при расчетах за услуги в случае их проведения исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств, см. статью «Наличность и РРО: как не попасть в передрягу» // «Налоги & бухучет», 2025, № 62);

— случаи, когда позволяется расчеты проводить через зарегистрированные у налоговиков КУРО из РК (см., в частности, статью «Торговля в селе ФЛП на ЕН гр. 2: если добавились онлайн-услуги» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48).

Терминал. Также следует обеспечить возможность потребителям рассчитаться безналично (в частности, установив для этого POS-терминал или программный терминал). Исключения есть только у определенной незначительной части плательщиков (их все вы найдете в статье «Кто не должен устанавливать POS-терминалы в 2026 году?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 18)

Нет преференций по трудовым штрафам

Единоналожники групп 1 — 3 в определенных случаях могут отделаться предупреждением вместо штрафа по ст. 265 КЗоТ (хотя есть еще существенный админштраф по КУоАП). В частности, за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора. У ФЛП на ОС таких преференций нет (все детали найдете в статье «Проверки Гоструда в военное время» // «Налоги & бухучет», 2026, № 23)