Ломбард продав заставу: коли виникає дохід і військовий збір

Ломбард – це фінансова установа, яка надає фізичним особам кредити під заставу рухомого майна (ломбардні кредити) на підставі ліцензії (ст. 30 Закону № 1953). Предмет застави переходить у володіння ломбарду (заклад), і у разі неповернення кредиту ломбард має право продати це майно та погасити свої вимоги.

Отримання ломбардного кредиту: без оподаткування

За п.п. 165.1.29 ПКУ:

• основна сума кредиту, у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, протягом строку дії договору
  – не включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи.

Отже, сам факт отримання коштів від ломбарду не є доходом і не оподатковується ні ПДФО, ні військовим збором.

Неповернення кредиту і продаж застави: коли з’являється дохід

Якщо боржник не повертає кредит у строк, ломбард звертає стягнення на заставу і продає предмет застави. Згідно із Законом № 2654, якщо виручка від продажу:

• менша / дорівнює сумі боргу – кредит вважається погашеним за рахунок майна;
• перевищує суму боргу – різниця повертається заставодавцю (фізособі).

ПКУ виходить із такого підходу:

• у разі неповернення кредиту у строк, сума неповерненого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника;
• доходом вважається: сума неповерненого ломбардного кредиту, плюс сума «решти» (різниці), яку ломбард повертає заставодавцю після продажу застави, якщо виручка перевищила борг (ст. 25 Закону № 2654).

Такий дохід оподатковується як «інші доходи» (п.п. 164.2.20 ПКУ).

Оподаткування військовим збором

Доходи, які не включаються до загального оподатковуваного доходу за ст. 165 ПКУ, звільнені й від військового збору (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Але:

• сума неповерненого кредиту після прострочення, та сума різниці, повернена боржнику після продажу застави, не підпадають під звільнення ст. 165 ПКУ.

Отже:

• включаються до загального оподатковуваного доходу;
• є об’єктом військового збору (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
• оподатковуються за ставкою 5% (п.п. 1 п.п. 1.3 того ж пункту).

Хто утримує і сплачує військовий збір

У такому випадку податковий агент – ломбард, на дату реалізації заставного майна (та визначення суми, що вважається доходом боржника) ломбард:

• розраховує дохід (сума неповерненого кредиту +, за наявності, сума різниці, повернутої боржнику);
• утримує з нього 5% військового збору, перераховує збір до бюджету.

Отже:

• не оподатковується: основна сума ломбардного кредиту протягом дії договору;
• оподатковується ПДФО та військовим збором (5%): сума неповерненого кредиту та, за наявності, «решта» від продажу застави, що повертається фізособі, на дату реалізації заставного майна.