Налоговая накладная при экспорте: что указать вместо контракта?

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Согласно подпунктам «к» и «л» п. 201.1 ст. 201 НКУ, в случае составления плательщиком НДС налоговой накладной по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в ней обязательно указываются:

• дата и номер таможенной декларации;
• дата и номер договора (контракта);
• отметка о форвардном контракте (если экспорт осуществляется на его основании).

В соответствии с п. 12 Порядка № 1307, в случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в верхней левой части налоговой накладной в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указываются:

• дата и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется операция по вывозу товаров;
• отметка «X» в специальном поле – если операция осуществляется на основании форвардного контракта.

Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финотчетности и других документов и информации, ведение которых предусмотрено законодательством.

Пункт 20 части первой ст. 4 Таможенного кодекса Украины (ТКУ) определяет таможенную декларацию как заявление установленной формы, в котором лицо указывает таможенный режим, в который желает поместить товары, и вносит сведения в зависимости от таможенных формальностей, установленных ТКУ.

В соответствии с частью восьмой ст. 257 ТКУ таможенное оформление товаров осуществляется на основании таможенной декларации, в которую декларант, в зависимости от таможенных формальностей и заявленной цели перемещения, вносит, в частности, сведения (в том числе в виде кодов) о:

• внешнеэкономическом договоре (контракте); или
• ином документе, который используется в международной практике вместо договора (контракта), и его основных условиях.

Таким образом, если при экспорте товаров договор (контракт) отсутствует, но экспорт осуществляется на основании иного документа, который используется в международной практике вместо договора (контракта), и сведения о нем внесены в таможенную декларацию, то:

В налоговой накладной в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України»:
указываются дата и номер именно этого документа – того, который использован вместо договора (контракта) и отражен в таможенной декларации, на основании которой осуществлено таможенное оформление товаров.