Одночасне заповнення рядків 20.1 і 20.2 Декларації з ПДВ

Так, одночасне заповнення рядків 20.1 і 20.2 у ПДВ-декларації можливе. Тим паче, що такі порядок і черговість використання від’ємного значення з ПДВ прямо передбачені п. 200.4 ПКУ. Адже цим пунктом визначено, що від’ємне значення (у межах ліміту реєстрації на момент подання декларації):

•  у першу чергу — спрямовується в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (що виник за попередні звітні періоди та обліковується в інтегрованій картці платника (ІКП) станом на 1-ше число місяця, в якому подається декларація, ЗІР, Категорія 101.26, п.п. «а» п. 200.4 ПКУ). Причому на суму, відображену в ряд. 20.1 декларації, зменшується ліміт для реєстрації податкових накладних (через ΣВідшкод) (ЗІР, Категорія 101.17);
•  залишок ВЗ (або його частина) (після погашення податкового боргу за його наявності) може бути заявлений платником до бюджетного відшкодування (якщо дотримуються умови для заявлення БВ — суми вхідного ПДВ фактично оплачені (у звітному та/або попередніх податкових періодах) постачальникам товарів / послуг або до бюджету при імпорті, п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Або, на розсуд платника, такий залишок ВЗ (його частина) може зараховуватися до складу податкового кредиту наступного періоду.

У ПКУ немає норми про те, що якщо частина ВЗ була використана для погашення податкового боргу з ПДВ, то після цього сплачений залишок такого ВЗ (у межах ліміту реєстрації) платник не може заявити до бюджетного відшкодування.

У цьому випадку важлива передусім черговість використання ВЗ — тобто щоб за наявності податкового боргу з ПДВ ВЗ насамперед спрямовувалося на погашення такого податкового боргу. А ось вже як вчинити із залишком ВЗ, що залишилося після погашення податкового боргу з ПДВ, платник має право вирішити самостійно. Тому такий залишок (якщо він сплачений і не перевищує ліміту реєстрації) або частину цього залишку платник може заявити до БВ (у ряд. 20.2) або перенести на наступний період (у ряд. 20.3).

На додаток це підтверджують і положення п.п. 4 п. 5 розд. V Порядку № 21*, яким визначено, що розрахунок суми БВ здійснюється в межах суми ліміту реєстрації на момент подання декларації за вирахуванням суми ВЗ поточного звітного періоду, зарахованого в рахунок зменшення суми податкового боргу з ПДВ. А також формула розрахунку показника ряд. 20.3, що визначається як різниця рядків: ряд. 20 - ряд. 20.1 - ряд. 20.2 (в якій одночасно враховуються і ряд. 20.1, і ряд. 20.2).

* Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.

Тому платником можуть одночасно заповнюватися:

•  у таблиці 1 додатка Д2 до декларації — зокрема, графи 8 і 9, а
•  в декларації з ПДВ — рядки 20.1 і 20.2.