ФОП на ЄП: чи є повернений завдаток доходом?

Завдаток і аванс

Відповідно до частини першої ст. 570 ЦКУ, завдатком є грошова сума або рухоме майно, що видається кредиторові боржником у рахунок належних з нього за договором платежів, на підтвердження зобов’язання і на забезпечення його виконання.

Якщо не буде встановлено, що сума, сплачена в рахунок належних з боржника платежів, є завдатком, вона вважається авансом (частина друга ст. 570 ЦКУ).

Правові наслідки порушення або припинення зобов’язання, забезпеченого завдатком, передбачено ст. 571 ЦКУ:

• згідно з частиною першою ст. 571 ЦКУ якщо порушення сталося з вини боржника, завдаток залишається у кредитора.
• якщо порушення зобов’язання сталося з вини кредитора, він зобов’язаний повернути боржникові задаток та додатково сплатити суму у розмірі завдатку або його вартості.

Сторона, винна у порушенні зобов’язання, має відшкодувати другій стороні збитки в сумі, на яку вони перевищують розмір (вартість) завдатку, якщо інше не встановлено договором (частина друга ст. 571 ЦКУ).

У разі припинення зобов’язання до початку його виконання або внаслідок неможливості його виконання завдаток підлягає поверненню (частина третя ст. 571 ЦКУ).

З урахуванням частини першої ст. 547 ЦКУ письмова форма договору про внесення завдатку є обов’язковою.

Правочин щодо забезпечення виконання зобов’язання, вчинений із недодержанням письмової форми, є нікчемним (частина друга ст. 547 ЦКУ).

Отже, сума завдатку, яку сплачує ФОП – платник єдиного податку (покупець) продавцю (кредиторові) в рахунок належних платежів, що мають бути сплачені нею за договором, з метою підтвердження зобов’язання і на забезпечення його виконання, так само як і аванс включається до загальної вартості товару. Відмінність завдатку та авансу полягає у наслідках, які настають у разі порушення умов договору однією із сторін (покупцем або продавцем), встановлених ст. 571 ЦКУ.

Чи є завдаток доходом ФОП‑єдинника?

Відповідно до п. 292.1 ПКУ, доходом ФОП‑платника єдиного податку є:

• суми, отримані протягом звітного періоду в грошовій (готівковій/безготівковій),
• матеріальній або нематеріальній формі (за п. 292.3 ПКУ),

за винятком визначених у ПКУ пасивних доходів, бюджетних грантів, доходів від продажу власного рухомого/нерухомого майна тощо.

Підпункт 5 п. 292.11 ПКУ окремо встановлює, що до складу доходу не включаються:

• суми коштів (аванс, передоплата), які повертаються покупцю – платнику ЄП;
• суми коштів, які платник ЄП повертає покупцю,

якщо повернення пов’язане з поверненням товару, розірванням договору або листом‑заявою про повернення коштів.

Враховуючи зазначене, сума завдатку, яка згідно з договором надавалася ФОП – платником єдиного податку 1 – 3 груп (крім е-резидентів) як підтвердження зобов’язань, не включається до доходу такої особи при її поверненні.

Якщо повернення завдатку відбувається ФОП – платником єдиного податку за повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів:

• в одному звітному (податковому) періоді – така сума не включається до доходу такої особи при її поверненні;
• в іншому звітному (податковому) періоді – такий платник єдиного податку повинен уточнити показники усіх попередньо поданих податкових декларацій платника єдиного податку, в яких була включена така сума (авансу, передплати).

Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданих податкових декларацій.