Возврат товаров и предоплат: учет у покупателя и продавца

Заодно продавец имеет право требовать возврата товара покупателем (ч. 2 ст. 697 ГКУ), если:

— покупатель просрочил оплату товара (нарушил срок оплаты товара, установленный в договоре);

— не наступили обстоятельства, при которых право собственности на товар переходит к покупателю.

Может ли покупатель вернуть оплаченный товар?

По общим правилам выполнены должным образом обязательства (то есть если товар надлежащего качества/ассортимента/комплектации поставлен и оплата за него получена) считаются прекращенными (ч. 1 ст. 599 ГКУ). И не подлежат пересмотру. А это, в свою очередь, значит, что стороны не имеют права требовать возврата выполненного ими по обязательству (если иное не установлено договором или законом, ч. 4 ст. 653 ГКУ). Поэтому на практике, если в таком случае впоследствии принято решение вернуть товар, указанные операции оформляют не как возврат, а как обратную продажу.

Другое дело, если возможность возврата товара предусмотрена договором по соглашению сторон (ч. 2 ст. 214 ГКУ) — тогда покупатель может вернуть оплаченный товар, поскольку такая возможность прямо следует из договора. Или же если договорные обязательства выполнены неподобающе (см. вышеперечисленные ситуации, когда договор считается невыполненным и обязательство продолжает существовать) — тогда возможность возврата оплаченного товара покупателем прямо предусмотрена законом (и является законным правом покупателя).

Ну а теперь, собственно, о том, как возвраты товаров/предоплат отражают в учете сторон.

Возврат товаров покупателем

Бухучет. При возврате товаров покупателем:

— продавец корректирует ранее отраженный доход (используя для этого субсчет 704 «Вычеты из дохода»): Дт 704 — Кт 361 и ранее начисленные налоговые обязательства (НО) по НДС (методом «красное сторно»): Дт 704 — Кт 6432 и Дт 6432 — Кт 641/НДС, а

— покупатель отражает возврат товара: Дт 631 — Кт 281 (или записью методом «красное сторно»: Дт 281 — Кт 631), а также корректирует налоговый кредит (НК) по НДС (методом «красное сторно») : Дт 641/НДС — Кт 631.

При этом оформляют накладную на возврат товара. Правда, утвержденной формы расходной накладной на возврат товара не существует (как нет и типовой формы расходной накладной). Поэтому обычно в таком случае составляют ту же расходную накладную, в названии которой указывают: «Накладна на повернення» или «Повернення постачальникові». Причем покупатель и продавец товара в такой накладной местами не меняются (поскольку обратная продажа при возврате товара не происходит).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции по возврату товаров отражаются по бухучетным правилам и у малодоходников, и у высокодоходников. Никаких корректировок финрезультата (налоговых разниц) для таких операций НКУ не предусмотрено.

НДС. При возврате товара стороны должны провести корректировку НДС (согласно требованиям ст. 192 НКУ).

Для этого продавцу следует откорректировать НО на основании зарегистрированного уменьшающего расчета корректировки (РК)

А покупателю — откорректировать НК (в периоде перерасчета, даже если уменьшающий РК не зарегистрирован). Подробнее об НДС-корректировке при возврате см. статью «Момент составления РК при возврате товаров и предоплат» // «Налоги & бухучет», 2026, № 50.

Таблица 1. Учет возврата товара покупателем

Возврат предоплаты продавцом

Бухучет. У продавца сумма полученной предоплаты не включается в состав доходов (п. 6.3 НП(С)БУ 15 «Доход»). В свою очередь, у покупателя сумма перечисленной предоплаты (аванса) не включается в расходы (п. 9.2 НП(С)БУ 16 «Расходы»). А потому и при возврате предоплаты никакой необходимости в корректировке доходов продавцом / расходов покупателем не возникает.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции по возврату предоплат и малодоходники, и высокодоходники отражают по бухучетным правилам. Ну а поскольку, как отмечалось, суммы предоплаты не попадают у продавца в доходы, а у покупателя — в расходы, то на финрезультат (объект обложения налогом на прибыль) операции по возврату предоплаты никоим образом не повлияют.

НДС. А вот в НДС-учете действует правило первого события. Поэтому по предоплате продавцом уже были начислены НО (п. 187.1 НКУ), а покупателем (на основании зарегистрированной НН) отражен НК (п. 198.2 НКУ).

Следовательно, при возврате предоплаты стороны должны осуществить корректировку НДС (п. 192.1 НКУ). Продавец должен откорректировать НО по НДС (после регистрации уменьшающего РК покупателем), а покупатель — уменьшить НК (в периоде перерасчета, даже без зарегистрированного уменьшающего РК).

Таблица 2. Учет возврата предоплаты продавцом

Выводы

• При возврате товара покупателем продавец корректирует ранее отраженный доход через субсчет 704: Дт 704 — Кт 361, а покупатель делает запись: Дт 631 — Кт 281.
• В случае возврата предоплаты необходимости в корректировке доходов у продавца и расходов у покупателя не возникает.
• В налоговоприбыльном учете операции по возврату товаров/предоплат и малодоходники, и высокодоходники отражают по бухучетным правилам.
• При возврате товаров/предоплат следует откорректировать НДС — продавцу НО на основании зарегистрированного уменьшающего РК, а покупателю — НК в периоде перерасчета (даже без зарегистрированного РК).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 50:

• Возврат товаров и предоплат: учет у покупателя и продавца
• Момент составления РК при возврате товаров и предоплат
• Возврат товаров/предоплаты: в каком периоде показывать корректировку в декларации?
• Правила заполнения РК при возврате товара/аванса
• Возврат частичных авансов покупателю одним платежом: сколько РК?
• РК при возвратах: если изменились название, ОПФ, НДС-статус
• Возвраты не облагаемых НДС поставок
• Возврат товаров в рознице: когда нужен РК?
• Возврат аванса за нерезидентские услуги: валютный курс для НДС-корректировки
• Возврат денег и ЕН: положение дел на сегодня
• Какой валютный курс использовать при возврате средств единщиком
• 4ДФ: если товар или средства возвращаем предпринимателю
• Обмен оплаченного товара на аналогичный той же стоимости: без РРО?
• Возврат товаров/работ/услуг: юридические нюансы

Подписаться на "Налоги & бухучет"