Списання МНМА і ПДВ: коли нараховувати компенсуючі зобов’язання?
Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) у бухобліку – це необоротні активи. ПКУ не дає окремого визначення «необоротного активу», тож для ПДВ‑цілей МНМА також вважаються необоротними активами.
Податковий кредит за такими МНМА формують на загальних підставах (п. 198.3 ПКУ) – при їх придбанні з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях.
Ключова норма для списання – п. 198.5 ПКУ: якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю, платник повинен нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази, визначеної за п. 189.1 ПКУ. Для необоротних активів база – залишкова (балансова) вартість на початок періоду списання.
Податкова позиція така:
- компенсуючі ПЗ з ПДВ нараховуються, якщо вартість списаних МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ;
- компенсуючі ПЗ не нараховуються, якщо вартість МНМА включена до вартості іншої готової продукції (оподатковувані постачання).
Тобто, якщо вартість МНМА «відпрацьована» через собівартість оподатковуваної продукції/послуг – додаткових ПЗ немає; якщо ж об’єкт списано, не «відпрацювавши» себе у госпдіяльності, спрацьовує п. 198.5 ПКУ.
При цьому:
- база для ПЗ – залишкова вартість МНМА на початок місяця списання (за наявності бухобліку);
- якщо амортизацію за МНМА облікова політика передбачає за методом 100 % у першому місяці використання, залишкова вартість дорівнює нулю – нараховувати ПЗ фактично «нема з чого»;
- якщо застосовується метод 50 % при введенні / 50 % при списанні, при достроковому списанні доведеться нарахувати ПЗ з решти залишкової вартості.
Отже, при списанні МНМА, придбаних з ПДВ:
- ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховуються, якщо вартість МНМА не потрапила до вартості іншої оподатковуваної продукції (і за наявності залишкової вартості);
- ПЗ не нараховуються, якщо вартість МНМА включена до собівартості оподатковуваних постачань, або якщо за методом 100 % амортизації залишкова вартість уже нульова.
