Електронні послуги від нерезидента: коли виникає ПДВ в Україні?

Електронні послуги від нерезидента: коли виникає ПДВ в Україні?

Податкові правила для електронних послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, якщо їх отримувачем є:

• фізична особа;
• фізична особа – підприємець, не зареєстрована платником ПДВ,

а постачальником є нерезидент, визначений підп. «д» пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 ПКУ і зареєстрований платником ПДВ за спеціальною процедурою (п. 208¹.2 ст. 208¹ ПКУ), – регулюються статтею 208¹ ПКУ.

У такому випадку:

• саме нерезидент, який постачає електронні послуги фізособам (у т.ч. ФОП без реєстрації платником ПДВ), є особою – платником ПДВ в Україні за цими операціями;
• він реєструється в Україні за спрощеною процедурою та самостійно нараховує і сплачує ПДВ з вартості електронних послуг.

Хто є платником ПДВ при наданні електронних послуг фізособам і ФОП нерезидентами?

Якщо:

• послуги, які надає нерезидент фізичній особі або ФОП,
• за умовами договору та нормами ПКУ кваліфікуються як електронні послуги;
• місце їх постачання згідно з ПКУ визначається як митна територія України,

то такі послуги:

• є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.

1. ФОП-отримувач не зареєстрований платником ПДВ

• Якщо нерезидент зареєстрований за ст. 208¹ ПКУ як платник ПДВ для електронних послуг, то:

  • сам нерезидент:

    • нараховує ПДВ за ставкою, визначеною ПКУ;
    • сплачує цей податок до бюджету України;

  • ФОП-отримувач при цьому не виступає податковим агентом і не нараховує ПДВ самостійно за цією операцією.

2. ФОП зареєстрований платником ПДВ

• У загальному випадку операції з придбання послуг від нерезидентів, місце постачання яких на митній території України, для платників ПДВ регулюються нормами розд. V ПКУ (зокрема, п. 180.2, 208 тощо);
• тоді ФОП-платник ПДВ може бути відповідальним за нарахування ПДВ як отримувач послуг (механізм «reverse charge»), якщо йдеться не про спеціальний режим ст. 208¹.

Отже, якщо послуги від нерезидента:

• підпадають під визначення електронних послуг;
• місце їх постачання – Україна;

то ПДВ у будь-якому разі має бути сплачений до бюджету України, але:

• або нерезидентом, який зареєстрований за спецпроцедурою ст. 208¹ ПКУ (при постачанні фізособам і ФОП без ПДВ-статусу);
• або самим ФОП-платником ПДВ – у порядку, передбаченому для отримання послуг від нерезидентів.

Ключовим для визначення відповідальної особи є статус ФОП (чи є він платником ПДВ) та режим реєстрації нерезидента в Україні.