Продаж посівів і компенсація за передпосівний обробіток: як нарахувати ПДВ?
Ситуація типова для агробізнесу. ТОВ – платник ПДВ орендує земельні ділянки сільськогосподарського призначення, здійснює посіви, несе витрати на передпосівний обробіток ґрунту. Строк оренди закінчується, власники укладають нові договори з іншим орендарем. До моменту фактичного припинення користування ділянками у ТОВ уже є:
- посіви сільськогосподарських культур, що обліковуються як поточні біологічні активи рослинництва;
- витрати на передпосівний обробіток ґрунту.
Між попереднім та новим орендарем укладаються договори:
- про продаж посівів, або про компенсацію витрат на передпосівний обробіток ґрунту.
ДПС в консультації аналізує, чи є такі операції об’єктом оподаткування ПДВ, за якою ставкою оподатковуються та як їх відобразити в податковій накладній.
Компенсація за передпосівний обробіток: коли це послуга з ПДВ
ПКУ виходить з того, що для ПДВ головне не назва платежу, а його економічний зміст (п. 185.1, 188.1 ПКУ):
- якщо отримані кошти фактично є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, вони включаються до бази оподаткування ПДВ;
- якщо кошти не пов’язані з постачанням товарів/послуг, ПДВ-зобов’язань не виникає.
У розглянутій ситуації сума, яку новий орендар сплачує ТОВ як «компенсацію витрат на передпосівний обробіток ґрунту», по суті є оплатою результату робіт (послуг), що використовуються новим орендарем у його господарській діяльності.
Тому ДПС робить висновок:
- операція з компенсації витрат на передпосівний обробіток кваліфікується як постачання послуг;
- є об’єктом оподаткування ПДВ за п.п. «б» п. 185.1 ПКУ;
- оподатковується за основною ставкою 20 % (п. 193.1, 194.1 ПКУ);
- ТОВ повинно на дату першої події (оплата або оформлення документу на послуги) визначити ПДВ-зобов’язання і скласти податкову накладну.
Код послуги за ДКПП в податковій накладній ТОВ має визначити самостійно, а у разі сумнівів ДПС радить звернутися до розробника ДКПП – ДП «НДІ метрології вимірювальних і управляючих систем».
Продаж посівів як постачання товару з ПДВ 20 %
Посіви сільськогосподарських культур, що обліковуються як поточні біологічні активи рослинництва, при відчуженні новому орендарю для цілей ПДВ розглядаються як товар.
Отже:
- операція з продажу посівів є постачанням товарів (п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 ПКУ);
- це об’єкт оподаткування ПДВ;
- застосовується ставка 20 % (за відсутності пільг/знижених ставок, прямо передбачених для конкретної культури чи операції);
- дата виникнення зобов’язань – перша подія: оплата або передача (відвантаження) за договором (п. 187.1 ПКУ);
- на цю дату складається податкова накладна і реєструється в ЄРПН.
Код товару за УКТ ЗЕД у ПН платник також визначає самостійно. Для коректної класифікації ДПС рекомендує звертатися до ТПП України (або її регіональних відділень) чи профільних експертних установ.
Як відобразити в податковій накладній: одиниця виміру та обсяг
Питання одиниці виміру і кількості (обсягу) при складанні податкової накладної ДПС прив’язує до суті операції та первинних документів:
- показники в ПН мають відповідати умовам договору та первинним документам, оформленим за Законом № 996 про бухоблік;
- одиниця виміру (га, т, умовні одиниці тощо) та кількість визначаються саме виходячи з того, як у договорі та первинці описано предмет: площа посівів, кількість біологічних активів, обсяг робіт з обробітку тощо.
Висновки для агропідприємства
- Компенсація за передпосівний обробіток ґрунту новим орендарем – це, по суті, оплата послуг, які він використовує у своїй діяльності, а отже, об’єкт оподаткування ПДВ 20 % з обов’язковим складанням ПН.
- Продаж посівів (біологічних активів) новому орендареві – постачання товарів, яке також оподатковується ПДВ за ставкою 20 %.
- Коди за УКТ ЗЕД (для посівів) і ДКПП (для послуг з обробітку) платник визначає самостійно; за необхідності можна звернутися до профільних установ (ТПП, НДІ-розробник ДКПП).
- В ПН одиниця виміру та обсяг мають відповідати реальній господарській операції й первинним документам (договори, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі посівів).
