Использование запасов в деятельности предприятия

Списание запасов для производства продукции (работ, услуг)

Отпуск запасов на производство продукции (работ, услуг) отражают в учете в соответствии с НП(С)БУ 9 «Запасы» и НП(С)БУ 16 «Расходы».

По требованиям пп. 11 и 12 НП(С)БУ 16 прямые материальные расходы включают в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг). В бухучете такие расходы показывают по дебету счета 23 в корреспонденции с соответствующими счетами (субсчетами) учета запасов (20, 22, 28). Если предприятие применяет счета класса 8, то делают проводки: Дт 80 — Кт 20, 22, 28; Дт 23 — Кт 80.

При передаче полуфабрикатов собственного производства для изготовления продукции счета класса 8 не применяют. Ведь при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление уже были сгруппированы на счетах этого класса.

В случае, когда прямо (на основании первичных документов) отнести стоимость запасов в состав производственной себестоимости невозможно, их включают в общепроизводственные расходы

В бухучете сумму признанных общепроизводственных расходов отражают по дебету счета 91.

Расходы, которые связаны с операционной деятельностью, но не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), разделяют на (п. 17 НП(С)БУ 16):

— административные расходы (учитывают на счете 92);

— расходы на сбыт (учитывают на счете 93);

— прочие операционные расходы (учитывают на счете 94).

Таблица 1. Учет использования запасов в деятельности предприятия

Списание запасов на сооружение, улучшение и ремонт ОС

Использование на сооружение (изготовление) ОС. Такие расходы в учете классифицируют как незавершенные капитальные инвестиции. При этом независимо от того, каким способом ведется сооружение объекта (подрядным или хозяйственным), указанные расходы учитывают на субсчете 151 или 152.

При введении ОС в эксплуатацию сумму накопленных расходов списывают по кредиту субсчетов 151 и 152 в дебет соответствующего субсчета счета 10. В дальнейшем стоимость изготовленного объекта ОС амортизируют по одному из методов, предусмотренных п. 26 НП(С)БУ 7 «Основные средства».

Заметьте: в случае сооружения (изготовления) ОС счет 80 не применяют (см. табл. 2). Поскольку эти операции относятся к инвестиционной, а не к операционной деятельности.

Использование для улучшения и ремонта ОС. НП(С)БУ 7 выделяет две разновидности мероприятий по улучшению и ремонту ОС. А именно:

1) мероприятия, связанные с улучшением объектов ОС (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта (п. 14 НП(С)БУ 7);

2) мероприятия, направленные в поддержку объекта ОС в рабочем состоянии (проведение техосмотра, обслуживания, ремонта и т. п.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (п. 15 НП(С)БУ 7).

В первом случае стоимость запасов, использованных для улучшения ОС, капитализируют. То есть относят на увеличение первоначальной стоимости улучшаемых объектов.

В периоде списания запасов с баланса их стоимость отражают по дебету субсчета 152. Счет 80 в такой ситуации не используют даже те предприятия, которые ведут учет с применением счетов класса 8

После окончания работ сумму расходов относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (Дт 10 — Кт 152).

Во втором случае (при использовании запасов для ремонта и технического обслуживания объектов ОС) стоимость списанных запасов относят в состав:

— себестоимости готовой продукции (Дт 23) — если объект ОС занят в производстве конкретного вида продукции;

— общепроизводственных расходов (Дт 91) — если ремонтируется объект ОС общепроизводственного назначения;

— административных расходов (Дт 92) — по ОС общехозяйственного назначения;

— расходов на сбыт (Дт 93) — по ОС, связанным со сбытом продукции;

— прочих операционных расходов (Дт 94) — по ОС социально-культурного назначения и тем, которые участвуют в процессе исследований и разработок.

Предприятия, которые применяют счета класса 8, делают указанные проводки через соответствующие транзитные субсчета счета 80 (см. табл. 2).

Таблица 2. Учет использования запасов для строительства и ремонта ОС

Нехозяйственное использование запасов

Стоимость запасов, которые фактически используются на удовлетворение нехозяйственных нужд, списывают в дебет субсчета 949. Если предприятие применяет счета класса 8, то сначала стоимость этих запасов транзитом отражают на соответствующем субсчете счета 80.

НДС-обязательства, начисленные вследствие, что изменилось направление использования запасов, также включают в состав расходов отчетного периода и отражают за Дт 949

Подробнее о нехозяйственных расходах см. статью «Нехозяйственные расходы: корректно ли все относить на 949 и 977?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 39.

Таблица 3. Учет использования запасов в нехозяйственной деятельности

Недостачи (потери) запасов, обнаруженные при приеме

Нормативные потери. Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли во время транспортировки и обнаружены при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных запасов (пп. 2.2 и 5.7 Методрекомендаций № 2*). При этом на баланс оприходуют фактически полученное количество запасов, но по несколько завышенной цене: Дт 20, 22, 28 — Кт 63.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 № 2.

Сверхнормативные потери. Сверхнормативные потери и недостачи, обнаруженные при приеме, в первоначальную стоимость запасов не включают. Это прямо запрещает п. 14 НП(С)БУ 9. Потому такие суммы на счетах учета запасов не отражают. Запасы оприходуют на баланс в фактически полученном количестве (по сумме с учетом нормативных потерь).

Если сверхнормативные потери образовались по вине самого предприятия-получателя, их стоимость относят в расходы того периода, в котором они были обнаружены (Дт 947 — Кт 63)

Оценивают такие потери исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (п. 2.3 Методрекомендаций № 2).

Если же в недостаче виновна сторонняя организация (поставщик или перевозчик), на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63). Погашение такой задолженности может осуществляться путем допоставки запасов (Дт 20, 22, 28 — Кт 374). В то же время покупатель имеет право требовать возврата предоплаты на сумму недопоставленных запасов (ч. 1 ст. 670 ГКУ). Денежными средствами компенсирует сверхнормативные потери и перевозчик — виновный в их возникновении: Дт 311 — Кт 374.

Сверхнормативные потери образовались вследствие нарушения поставщиком требований к погрузке товара. Поставщик допоставил товар согласно выставленной претензии.

Таблица 4. Учет недостач запасов, обнаруженных при приеме

Потери (убыль) запасов при хранении и производстве

Потери запасов при хранении. Недостачи и потери запасов во время хранения, обнаруженные в процессе инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

В бухучете оба вида потерь (недостач) при хранении запасов признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2)

Отражают такие потери по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов (Дт 947 — Кт 20, 22, 28).

Особая ситуация — если учет товаров на предприятии ведется по ценам продажи. Тогда списанию подлежит также соответствующая сумма торговой наценки, которая приходится на стоимость этих товаров (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). В этом случае списание первоначальной стоимости отражают проводкой: Дт 947 — Кт 282, а списание торговой наценки — записью: Дт 285 — Кт 282.

Сумму недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы фиксируют по дебету забалансового субсчета 072.

После установления лиц, которые должны возместить потери запасов сверх норм естественной убыли, надлежащую к возмещению сумму сверхнормативных потерь признают задолженностью виновного лица и прочим операционным доходом: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму потерь сверх установленных норм списывают по кредиту субсчета 072.

Подробно об учете недостач, обнаруженных во время инвентаризации, читайте в статье «Недостачи по результатам инвентаризации: как показать в учете» // «Налоги & бухучет», 2025, № 88 (ср. 025135600).

Потери запасов во время производства. Фактические недостачи незавершенного производства, обнаруженные во время инвентаризации, тоже бывают двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

Нормативные недостачи включают в производственную себестоимость, если такие потери непосредственно связаны с производством определенных видов продукции. Место таким недостачам на счетах:

— 23 — если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

— 91— если недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Сверхнормативные недостачи незавершенного производства исключают из расходов на производство. Их списывают в состав прочих операционных расходов (Дт 947 — Кт 23)

Одновременно сумму сверхнормативной недостачи незавершенного производства отражают на забалансовом субсчете 072. После установления виновного лица, которое должно погасить убыток, на сумму возмещения делают проводку: Дт 375 — Кт 716. В этот же момент сумму недостачи списывают с субсчета 072.

Подробности об учете потерь запасов найдете в статьях «Потери ТМЦ в пределах и сверх норм: бухучет, прибыль и НДС» // «Налоги & бухучет», 2026, № 5 и «Сверхнормативные потери и нехозяйственные расходы: неоднозначные последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 90.

Таблица 5. Учет потерь запасов, обнаруженных во время инвентаризации

Выводы

• Материальные расходы в зависимости от направления использования запасов в деятельности предприятия отражают по дебету счетов 15, 23, 24, 91, 92, 93 или 94 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов (Кт 20, 22, 28).
• Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли во время транспортировки и обнаружены при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных запасов. Если в недостаче виновен поставщик или перевозчик, на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63).
• В общем случае недостачи и потери запасов, обнаруженные после них оприходования, относят на прочие операционные расходы (Дт 947 — Кт 20, 22, 28). После установления виновного лица, которое должно погасить убыток, на сумму возмещения делают проводку: Дт 375 — Кт 716.