Дві ПН на одну операцію: коли ПН і РК не потрапляють у декларацію?
ДПС роз’яснила порядок дій платника ПДВ у разі, якщо на одну операцію з постачання товарів/послуг помилково складено та зареєстровано дві податкові накладні в ЄРПН.
Як виправити помилкову (другу) ПН?
Якщо на одну операцію складено дві ПН і обидві зареєстровані в ЄРПН, платник податку має право:
- відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ скласти розрахунок коригування (РК) до помилкової (другої) ПН;
- такий РК реєструється покупцем (отримувачем) товарів/послуг у ЄРПН у межах установлених строків.
Фактично виправлення здійснюється через «обнулення» помилкової ПН за допомогою РК. Як скласти такий РК ми розповіли у матеріалах: "Код причини коригування в РК до зайво складеної ПН", "Зайва ПН: як скласти РК з типом причини 20?"
Чому помилкова ПН і РК не потрапляють у декларацію?
Платникам заборонено формувати показники звітності на підставі даних, не підтверджених такими документами.
Порядком заповнення і подання ПДВ‑звітності (наказ Мінфіну від 28.01.2016 № 21):
- у декларацію вносяться дані податкового обліку платника за кожен звітний період (п. 1 розд. ІІІ);
- дані декларації мають відповідати бухобліку та податковому обліку (п. 6 розд. ІІІ).
ДПС робить висновок:
У декларації платник ПДВ зазначає дані ПН, складеної на підставі первинних документів.
Обсяги постачання та сума ПДВ, вказані у помилковій (другій) ПН та РК до неї, не відображаються у декларації.
Тобто для цілей ПДВ‑зобов’язань «працює» лише правильна ПН, що відповідає первинці.
Практичний висновок для бухгалтера
1. Якщо на одну операцію випадково склали й зареєстрували дві ПН:
- визначте, яка є правильною (відповідає первинним документам);
- до помилкової (другої) ПН складіть РК на обнулення і забезпечте його реєстрацію покупцем.
2. У ПДВ‑декларації:
- відображайте лише дані правильної ПН, складеної на підставі первинних документів;
- не включайте обсяги постачання та суму ПДВ з помилкової ПН і РК до неї.
3. Внутрішній контроль:
- звіряйте ЄРПН із первинкою та регістрами бухобліку, щоб уникати подвійних ПН;
- пояснюйте покупцеві необхідність реєстрації «мінусового» РК, аби закрити помилкову ПН і мінімізувати ризики перевірок.
