Недостачи, потери, порча: документируем избежание компенсирующего НДС

* Однако суды считают, что по уничтоженному, в частности, на оккупированной территории имуществу (г. Мариуполь) для неначисления компенсирующего НДС по п. 198.5 НКУ достаточно письма ТПП от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 — без получения индивидуального сертификата. Поскольку норма п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ не требует его дополнительного получения (см. постановление Шестого апелляционного админсуда от 14.01.2026 по делу № 320/37283/25). Поэтому давайте дождемся вердикта Верховного Суда.

Заодно в случаях невоенных недостач и потерь товаров

фискалы разрешают не начислять компенсирующие НО по НДС по п.п. «г» п. 198.5 НКУ, если потери покрываются ценой и заложены в продажную стоимость другой продукции (товаров/услуг), реализуемой плательщиком и облагаемой НДС

Хотя при списании товаров оборонного назначения (пп. 4, 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) вследствие их уничтожения при тестовом испытании налоговики признают возможность не начислять компенсирующий НДС по п. 198.5 НКУ, даже если их стоимость включается в стоимость другой готовой продукции, операции по поставке которой освобождаются от обложения НДС (см. письмо ГНСУ от 12.02.2026 № 819/ІПК/99-00-21-03-02).

Итак, имеются в виду, в частности:

— недостачи и потери товаров/запасов (как в пределах норм естественной убыли, так и сверхнормативные) — письмо ГНСУ от 22.06.2026 № 3595/ІПК/99-00-21-03-02. Подробности найдете в статье «Сверхнормативные потери товаров и компенсирующий НДС: мнение фискалов» // «Налоги & бухучет», 2026, № 59;

— брак, порча, истечение срока годности продуктов питания — письма ГНСУ от 29.07.2025 № 4091/ІПК/99-00-21-03-02, от 23.10.2020 № 4398/ІПК/99-00-05-06-02-06;

— порча лекарств — письма ГНСУ от 29.07.2025 № 4089/ІПК/99-00-21-03-02, от 29.07.2025 № 4088/ІПК/99-00-21-03-02, от 23.04.2025 № 2261/ІПК/99-00-21-03-02, от 31.07.2020 № 3161/ІПК/99-00-05-06-02-06;

— потери от брака — письма ГНСУ от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 28.02.2020 № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК.

И здесь учтите два важных момента:

1) речь идет о включении недостач и потерь не в состав себестоимости, а именно в продажную стоимость другой продукции (товаров, услуг);

2) включение в продажную цену должно быть подтверждено документально.

Тогда будет считается, что списанные вследствие недостач, потерь, уничтожения, порчи товары фактически используются в облагаемых НДС операциях. А значит, будет отсутствовать обязанность определять НО по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Что это за документы?

Документы для защиты от компенсирующего НДС

С точки зрения налоговиков, документальным подтверждением для неначисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ может быть, например

калькуляция стоимости товаров / готовой продукции / услуг или какой-либо другой документ, определенный учетной политикой предприятия, который:

— устанавливает цены продажи приобретенных, ввезенных или самостоятельно изготовленных товаров и

— учитывает в составе таких цен стоимость утраченных товаров

То есть калькуляция / другой документ должны не просто устанавливать продажную цену товаров / готовой продукции / услуг, а предусматривать, что стоимость утраченных товаров включается в их продажную стоимость. Только при таком условии обязанность определять компенсирующий НДС не возникает.

Поэтому важно, чтобы в указанных документах отдельно была выделена такая статья расходов, как недостачи и потери от порчи товаров (запасов). В частности, в составе:

— статьи «Прочие расходы» общепроизводственных расходов (Дт 91) — значились (1) недостачи незавершенного производства и (2) недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли (п.п. 15.9 НП(С)БУ 16 «Расходы», приложение 2 к Методрекомендациям № 373*). Для этого к калькуляции (приложение 10 к Методрекомендациям № 373) следует приложить расшифровку (ведомость) общепроизводственных расходов по статьям, где среди составляющих статьи «Прочие расходы» указать — потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли;

— соответствующей статьи прочих операционных расходов (Дт 947) — указывались недостачи и потери от порчи ценностей, как в пределах норм естественной убыли, так и сверхнормативные (п. 20 НП(С)БУ 16, п. 16.3 Методрекомендаций № 373). С документированием этих потерь немного сложнее. Ведь ни п. 17.2 Методрекомендаций № 373, ни образец калькуляции, приведенный в приложении 10 к ним (где, собственно, и осуществляется расчет цены продажи продукции), не выделяют прочие операционные расходы в отдельную статью. Однако, на наш взгляд, это не мешает предприятию ввести такую статью в свою калькуляцию или учетной политикой утвердить какой-то другой документ, где расписать формирование договорной цены. И в составе статьи «Прочие операционные расходы» выделить потери от порчи ценностей.

* Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 № 373.

Конечно, крайне сложно избежать компенсирующих НО по НДС в отношении каких-то разовых, случайных, непредвиденных потерь товаров. Ведь их практически нереально включить в продажную стоимость товаров / готовой продукции / услуг, реализуемых на постоянной основе.

А вот если эти потери носят систематический (постоянный, регулярный, прогнозируемый) характер, то их вполне реально заложить в стоимость поставляемых продукции/товаров/услуг.

Тогда из-за включения потерь в продажную цену и при условии подтверждения калькуляцией / другим документом, можно начислять НО только один раз со стоимости продажи налогооблагаемого товара. И никаких компенсирующих НО не определять

О роли калькуляции для доказательства расходов и следует ли ее предоставлять налоговикам при проверках, см. в статьях «Грозит ли компенсирующий НДС при непредоставлении налоговикам калькуляции?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26 и «Калькуляция: зона риска» // «Налоги & бухучет», 2025, № 90.

Бухучетные последствия недостач и потерь товаров

Напомним, что выявленные в процессе инвентаризации недостачи и потери:

1) товаров (запасов) при хранении признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (Дт 947 — Кт 20, 22, 26, 28);

2) незавершенного производства:

— нормативные — включают в производственную себестоимость, если такие потери непосредственно связаны с производством определенных видов продукции (Дт 23, 91 — Кт 23);

— сверхнормативные — исключают из расходов на производство и списывают в состав прочих операционных расходов (Дт 947 — Кт 23).

Подробнее об учете потерь, связанных с порчей и недостачей запасов, читайте в статьях «Использование запасов в деятельности предприятия» // «Налоги & бухучет», 2026, № 56 и «Потери ТМЦ в пределах и сверх норм: бухучет, прибыль и НДС» // «Налоги & бухучет», 2026, № 5.

Учет списания потерь товаров (готовой продукции)

Выводы

• Налоговики разрешают не начислять компенсирующие НО по НДС по п. 198.5 НКУ, если стоимость недостач, потерь или порчи товаров заложена в продажную цену другой налогооблагаемой продукции (товаров/услуг).
• Право не начислять компенсирующий НДС следует подтвердить калькуляцией или любым другим документом, определенным учетной политикой предприятия, который предусматривает включение потерь в цену реализации продукции/товаров/услуг.
• В указанных подтверждающих документах, формирующих продажную цену продукции/товаров/услуг, недостачи и потери от порчи товаров (запасов) должны быть выделены отдельно как составляющие расходов.
• С практической точки зрения воспользоваться таким подходом реально в отношении систематических и прогнозируемых потерь, которые можно заранее учесть в продажной стоимости поставляемых налогооблагаемых товаров/услуг.

Читайте также:

• Недостачи, потери, порча: документируем избежание компенсирующего НДС
• Сверхнормативные потери товаров и компенсирующий НДС: мнение фискалов
• Не та проводка: могут ли снять расходы?
• Индексируем зарплату за август 2026 года
• Заблокировали счет из-за финмониторинга: что делать юрлицу?
• Заблокировали счет из-за ареста исполнителя или налоговой: что делать юрлицу?
• Юрлицу заблокировали счет из-за связи со странами-агрессорами
• Юрлицо-единщик прощает долг: есть ли риски потери статуса упрощенца?
• Беременная в 2026-м: какие налоги уплачивает ФЛП во время декрета?
• Когда ФЛП должна подать Заявление-расчет на декретные в ПФУ?
• Как ФЛП на ЕН группы 1 или 2 получить освобождение от ЕН и ВС на время декрета?
• Чернобыльский отпуск: право, оформление, оплата
• Объем резервуаров в Заявлении на упрощенную лицензию на хранение горючего