Продаж ОЗ: ринкова оцінка не звужує базу ПДВ нижче балансової

ДПС надала індивідуальну податкову консультацію щодо визначення бази оподаткування ПДВ при продажу транспортного засобу, який обліковується на рахунку 15 «Інвестиції», був пошкоджений у ДТП і не використовується в господарській діяльності, а його балансова (залишкова) вартість перевищує ринкову згідно зі звітом оцінювача.

Суть ситуації

• На балансі товариства обліковується транспортний засіб на рахунку 15 «Інвестиції».
• Авто пошкоджене внаслідок ДТП, його використання в діяльності припинено, амортизація не нараховується.
• Підприємство планує продаж цього авто.
• Станом на дату продажу балансова (залишкова) вартість > ринкової вартості за незалежною оцінкою.
• Питання: яку базу оподаткування ПДВ застосовувати при продажу?

Позиція ДПС: орієнтир – статус активу і норми п. 188.1 ПКУ

ДПС нагадує загальні норми:

• об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, у т.ч. необоротних активів (пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ);

• база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але з обмеженням (п. 188.1 ПКУ):

  база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж (за відсутності обліку – виходячи із звичайної ціни).

Важливий акцент ІПК:

Якщо транспортний засіб за даними бухгалтерського обліку обліковується як необоротний актив, то при його продажу підприємство зобов’язане нарахувати ПДВ, виходячи з бази, визначеної за п. 188.1 ПКУ, тобто:

• договірної вартості, але не нижче
• балансової (залишкової) вартості цього необоротного активу станом на початок звітного періоду продажу.

Той факт, що авто обліковується на рахунку 15 («Інвестиції») і не амортизується, не змінює підходу, якщо за економічною сутністю воно залишається необоротним активом.

Ринкова ціна vs. балансова: для ПДВ діє баланс

Ключовий висновок ДПС:

• навіть якщо ринкова вартість за оцінкою менша за балансову,
• база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість, а не за ринкову ціну.

Ринкова оцінка може враховуватися для прийняття управлінських рішень або інших облікових цілей, але для ПДВ-бази в контексті продажу необоротних активів визначальною є залишкова вартість у бухобліку на початок звітного періоду.

Практичні висновки для бухгалтерів

1. Класифікація активу:

• якщо авто, обладнання чи інший об’єкт обліковується як необоротний актив (незалежно від конкретного рахунку – 10, 11, 15 тощо),
• при продажу діють правила п. 188.1 ПКУ – база ПДВ не нижче балансової.

2. Оцінка після пошкоджень (ДТП тощо):

• зниження ринкової вартості за рахунок пошкоджень саме по собі не дає права зменшити ПДВ-базу нижче залишкової;
• варто своєчасно відображати в обліку знецінення, списання чи переведення активу в іншу категорію (якщо це обґрунтовано), а не покладатися лише на ринкову оцінку при продажу.

3. Документальне підтвердження:

• фінансова, податкова та інша звітність ґрунтується на даних бухобліку (ч. 2 ст. 3 Закону про бухоблік);
• тому податкова при перевірці орієнтуватиметься саме на балансові показники на початок періоду, а не на звіт оцінювача.

4. Ризики заниження ПДВ:

• продаж необоротного активу за ціною нижче балансової без донарахування ПДВ з мінімальної бази може призвести до: донарахування ПЗ з ПДВ, штрафів і пені.

ІПК має індивідуальний характер (п. 52.2 ПКУ), проте викладений підхід відображає загальну позицію ДПС щодо застосування п. 188.1 ПКУ до продажу пошкоджених, знецінених, але формально необоротних активів.