Подали Звіт про контрольовані операції‑2025 до зміни форми: чи треба подавати повторно?

ДПС України у листі від 28.07.2026 № 17335/7/99-00-21-02-03-07 поінформувала платників про важливі зміни у звітуванні з трансфертного ціноутворення

Підставою для змін став Закон України від 18.06.2024 № 3813‑IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».

На виконання цього Закону наказом Мінфіну від 12.06.2026 № 312
«Про внесення змін до форми Звіту про контрольовані операції та Порядку складання Звіту про контрольовані операції», опублікований в «Офіційному віснику України» 10.07.2026, № 56, стор. 3846, внесено зміни до:

• Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8 (у редакції наказу Мінфіну від 31.12.2020 № 841);
• Додатка 2 до цього Порядку – у частині ознак пов’язаності осіб.

Нові коди ознак пов’язаності осіб

Додаток 2 до Порядку доповнено двома новими кодами пов’язаності, що ґрунтуються на концентрації операцій з конкретним нерезидентом:

Код 525 – «дохідна» пов’язаність із нерезидентом
Вважається, що існує ознака пов’язаності, якщо одночасно виконуються такі умови:

• доходи (виручка) юрособи‑резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) окремій юрособі‑нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юрособи (в т.ч. нерезиденту з постійним представництвом в Україні) протягом календарного року становлять 75 % і більше доходів (виручки) від реалізації всієї продукції всім нерезидентам;
• водночас ці доходи становлять 50 % і більше загальної суми доходу резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухобліку.

Ця ознака закріплена у підпункті 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

Код 526 – «видаткова» пов’язаність із нерезидентом
Вважається, що існує ознака пов’язаності, якщо:

• вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної резидентом в однієї конкретної юрособи‑нерезидента або іноземного утворення без статусу юрособи (в т.ч. нерезидента з постійним представництвом в Україні) протягом календарного року становить 75 % і більше вартості продукції, придбаної у всіх нерезидентів;
• при цьому сума таких операцій з придбання становить 50 % і більше загальної вартості продукції, придбаної резидентом (незалежно від статусу контрагентів).

Таким чином, законодавець запроваджує новий підхід до визначення пов’язаності – через суттєву концентрацію доходів/витрат на одному нерезиденті.

Звіт за 2025 рік – тільки за оновленою формою

ДПС окремо наголосила:

• Це означає, що при формуванні Звіту за 2025 рік платники повинні врахувати нові коди ознак пов’язаності 525 та 526 і, за наявності відповідних фактичних обставин, відображати такі відносини як пов’язаність.

Що з уже поданими Звітами за 2025 рік?

Можлива ситуація: платник подав Звіт про контрольовані операції за 2025 рік до набрання чинності наказом № 312 та до розробки оновлених електронних форматів.

ДПС роз’яснює:

Водночас платники мають врахувати, що подальші подання/уточнення вже мають здійснюватися з використанням оновленої форми та електронних форматів.

Дії контролюючих органів

Головні управління ДПС в областях, м. Києві та міжрегіональне управління по роботі з великими платниками податків зобов’язані:

• довести зміст листа ДПС до відома платників податків;
• поінформувати підпорядковані підрозділи для використання в роботі.

Практичні висновки для платників податків

Оцініть концентрацію операцій із нерезидентами. Якщо значна частка продажів або закупівель зосереджена на одному нерезиденті, проаналізуйте, чи не виникає пов’язаність за новими ознаками 525 / 526.

Оновіть внутрішні критерії ідентифікації пов’язаних осіб – додайте нові коди ознак пов’язаності до матриці ТЦ/мастер‑файлів.

• Звіт за 2025 рік готуйте вже за новою формою, навіть якщо певні попередні подання здійснювалися за старими форматами.
• Якщо Звіт за 2025 рік уже подано до набрання чинності наказом № 312, він залишається чинним, але подальше звітування потрібно узгодити з новими вимогами.

Докладно ми описували оподаткування іноземних доходів у матеріалах:

• Контрольовані операції: нові критерії та економічна пов’язаність контрагентів
• Зміни до форми Звіту про контрольовані операції набрали чинності
• 30% різниця за операціями з «ризиковими» нерезидентами: як законно не нараховувати
• Скорочений звіт КІК подали: чи треба додаток КІК до декларації?
• Податок сплачено у США: який документ прийме ДПС?
• Інвестприбуток і декларація: чи потрібен нотаріальний переклад звіту брокера?
• Відповідальність за неподання звіту КІК за 2024 рік фізособою
• Подання повідомлення при ліквідації КІК: порядок заповнення
• КІК та іноземні трасти: коли і як подавати повідомлення
• КІК: де українською, де англійською заповнювати реквізити
• Які помилки у Повідомленні та Звіті КІК не штрафують?
• Звіт по КІК: як перерахувати показники у гривню