Перелік платників з високою податковою дисципліною: формули для податку на прибуток і ПДВ

Середні показники рівня сплати податку на прибуток і ПДВ беруться з Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 07.10.2024 № 495. Для включення до Переліку платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства показники конкретного платника порівнюють із середніми по галузі.

Нормативна основа Переліку «добровільних» платників

На період дії воєнного стану і до кінця року його скасування п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ передбачає особливий режим податкового адміністрування для платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Критерії і порядок розрахунку показників затверджено Порядком формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, наказ Мінфіну від 07.10.2024 № 495 (далі – Порядок).

Податок на прибуток: як рахують рівень сплати

Цей критерій застосовують до юридичних осіб на загальній системі оподаткування. Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств у відповідній галузі за останні чотири квартали з урахуванням п. 137.5 ст. 137 ПКУ застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування.

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств у відповідній галузі юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування РС(ППгалузь), обраховується за формулою:

РС(ППгалузь) = (ПнП / Д) × 100, (%), де:

ПнП (податок на прибуток підприємств) = Σ (рядок 06 + рядок 06.1 + рядок 06.2 + рядок 06.3 + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств платників податків за відповідною галуззю), у гривнях;
         Д (дохід) = Σ (рядок 01 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування за відповідною галуззю).
         Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування, за галуззю обраховується загалом по всіх юридичних особах, що перебувають на загальній системі оподаткування, за кожним класом класифікації видів економічної діяльності (далі – КВЕД) відповідно до Національного класифікатора України, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – КВЕД ДК 009:2010).    Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування, за галуззю за останні чотири квартали розраховується на підставі даних з усієї податкової звітності з податку на прибуток підприємств, поданої за кожен з таких чотирьох послідовних кварталів.

Показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування РС(ППплатник), обраховується за формулою:
         РС(ППплатник) = (ПнП / Д) × 100, (%), де:
         ПнП (податок на прибуток підприємств) = рядок 06 + рядок 06.1 + рядок 06.2 + рядок 06.3 + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 податкової декларації з податку на прибуток підприємств, у гривнях;

Д (дохід) = рядок 01 податкової декларації з податку на прибуток підприємств, у гривнях.

Клас КВЕД платника податку відповідає основному виду діяльності такого платника відповідно до КВЕД ДК 009:2010.

Відбір платників і формування переліку юридичних осіб, у яких показник рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює / перевищує середньому показнику / середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування у відповідній галузі за останні чотири квартали з урахуванням п. 137.5 ст. 137 ПКУ, за умови, що об’єкт оподаткування, задекларований платником податку за останній податковий (звітний) період, перевищує 0 гривень, здійснюються за формулою:
         РС(ППплатник) ≥ РС(ППгалузь), і одночасно: О(о) > 0, де:
         О(о) (об’єкт оподаткування) = рядок 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємств,

за останній податковий (звітний) період, у гривнях;

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування у відповідній галузі, визначається окремо:

— у березні поточного року:

• відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства подали звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік;

— у травні поточного року:

• відповідно до поданої податкової звітності за І квартал поточного року та II-IV квартали року, що йому передують, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал поточного року та I квартал, перше півріччя, три квартали та рік попереднього року;
• відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким відповідно до вимог чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік, у поточному та/або попередньому податковому (звітному) періоді;

— у серпні поточного року:

• відповідно до поданої податкової звітності за I-II квартали поточного року та III-IV квартали року, що йому передують, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал і перше півріччя поточного року та перше півріччя, три квартали і рік попереднього року;
• відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким згідно з вимогами чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік у поточному та/або попередньому податковому (звітному) періоді;

— у листопаді поточного року:

• відповідно до поданої податкової звітності за I-III квартали поточного року та IV квартал року, що йому передує, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал, перше півріччя, три квартали поточного року та три квартали і рік попереднього року;
• відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким відповідно до вимог чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік, у поточному та/або попередньому податковому (звітному) періоді.

ПДВ: як рахують рівень сплати

Цей критерій застосовують до:

• юросіб на загальній системі;
• юросіб – платників ЄП 4 групи;
• фізосіб на загальній системі.

1. Середній показник по галузі – РС(ПДВгалузь)

Розрахунок:

РС(ПДВгалузь) = (Н(ПДВгалузь) / Обсяг(ПДВгалузь)) × 100 (%)

де:

• Обсяг(ПДВгалузь) – сумарний обсяг оподатковуваних постачань за 12 місяців
  = Σ ряд. 1.1А, 1.2А, 1.3А декларацій з ПДВ відповідної галузі;
• Н(ПДВгалузь) – позитивна різниця між ПЗ та ПК за 12 місяців
  = Σ ряд. 18 декларацій з ПДВ.

Розрахунок робиться загалом по Україні за кожним класом КВЕД.

2. Показник платника – РС(ПДВплатник)

Розрахунок:

РС(ПДВплатник) = (Н(ПДВплатник) / Обсяг(ПДВплатник)) × 100 (%)

де:

• Обсяг(ПДВплатник) – обсяг постачань платника за 12 місяців
  = Σ ряд. 1.2А, 1.3А його декларацій з ПДВ;
• Н(ПДВплатник) – позитивна різниця ПЗ–ПК за 12 місяців
  = Σ ряд. 18 декларацій.

3. Умова відбору за ПДВ

Платник потрапляє до вибірки за цим критерієм, якщо:

• РС(ПДВплатник) ≥ РС(ПДВгалузь)
  (за умови, що це не юрособа‑експортер із часткою експорту ≥ 25 %).

4. Визначення експортерів, для яких ПДВ‑показник не рахується

Формула:

Експорт / Загальний обсяг постачання × 100 % ≥ 25 %

де:

• Експорт – Σ ряд. 2.1А, 2.2А, 2.3.1А, 2.3.2А, 2.3.3А декларацій з ПДВ за 12 місяців;
• Загальний обсяг постачання – Σ ряд. 1.1А, 1.2А, 1.3А, 2.1А, 2.2А, 2.3.1А, 2.3.2А, 2.3.3А, 3А, 5А за ті самі 12 місяців.

Якщо результат ≥ 25 %, такий платник виводиться з розрахунку показника ПДВ для Переліку.

5. Періоди, за які беруть дані по ПДВ

Середній показник ПДВ (по галузі та по платнику) рахують за останні 12 податкових періодів, станом на:

• березень – за березень попереднього року – лютий поточного;
• травень – за травень попереднього року – квітень поточного;
• серпень – за серпень попереднього року – липень поточного;
• листопад – за листопад попереднього року – жовтень поточного.