Чи є ПДВ при отриманні бюджетних капітальних трансфертів підприємством?
Загальне правило щодо об’єкта ПДВ
Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема:
- операції з постачання товарів/послуг,
- місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ – на митній території України.
База оподаткування (п. 188.1 ст. 188 ПКУ):
- це договірна (контрактна) вартість, яка включає будь-які суми коштів або інші активи, що передаються платнику у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Тобто ПДВ виникає тоді, коли:
- є постачання товарів/послуг,
- і отримані кошти є оплатою (компенсацією) за це постачання.
Що таке капітальні трансферти за кодом 3210?
Згідно з п. 1.6 розд. 1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету (наказ Мінфіну № 333):
- код 3210 – це невідплатні односторонні платежі органів управління, які не ведуть до виникнення або погашення фінансових вимог, спрямовані на:
- покриття збитків підприємств тощо.
- збільшення статутного капіталу;
- компенсацію втрат, пов’язаних з пошкодженням основного капіталу;
- придбання капітальних активів;
Капітальні трансферти:
- невідплатні, безповоротні;
- мають одноразовий і нерегулярний характер;
- є цільовими (кошти мають визначене призначення).
Висновок щодо ПДВ
Враховуючи наведене, ДПС робить такий висновок:
Якщо отримання платником ПДВ коштів із бюджету як капітальних трансфертів за кодом 3210 не передбачає:
- постачання товарів/послуг,
- або компенсації втрат, пов’язаних із пошкодженням основного капіталу (як оплата відповідної операції),
то об’єкт оподаткування ПДВ при отриманні таких коштів не виникає.
Практично необхідно проаналізувати конкретні умови отримання коштів, якщо між отриманням трансферту і наданням товарів / послуг є пряма компенсаційна ув’язка, можуть виникати ПДВ‑наслідки, якщо це чисте бюджетне фінансування/дотація без зворотної поставки – ПДВ не нараховується.
