ПДВ 20 % на послуги онлайн‑платформ: ПН з кодом «500000000000»
Комісії онлайн‑платформ (за розміщення і продаж товарів, виведення коштів, склад і логістику), отримані від нерезидента, можуть утворювати об’єкт оподаткування ПДВ в Україні. Вирішальним є місце постачання послуг.
1. Коли послуги нерезидента оподатковуються ПДВ в Україні
Якщо за фактичною сутністю послуги:
- належать до послуг з п. 186.3 ПКУ – місцем постачання є місце реєстрації отримувача (резидента).
- належать до електронних послуг (п. 186.3¹ ПКУ) – місце постачання також визначається за місцезнаходженням отримувача.
- підпадають під п.п. 186.2.1 ПКУ – місцем постачання є фактичне місце їх надання. Якщо це митна територія України, операція теж обкладається ПДВ.
Для правильного визначення категорії послуги та коду ДКПП ДПС радить звертатися до розробника ДКПП – ДП «НДІ метрології вимірювальних і управляючих систем».
Якщо місце постачання – Україна, операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 %.
2. Хто і як нараховує ПДВ
Резидент‑отримувач послуг, який є платником ПДВ, виступає податковим агентом нерезидента і зобов’язаний:
- визначити податкові зобов’язання за правилом «першої події»:
- на дату списання коштів з рахунку в оплату послуг; або
- на дату документа, що підтверджує факт надання послуг нерезидентом;
- скласти податкову накладну як отримувач послуг.
3. Оформлення податкової накладної
Податкова накладна складається за п. 12 Порядку № 1307:
- у полі ІПН постачальника – умовний ІПН «500000000000»;
- у полі «Постачальник (продавець)» – найменування/ПІБ нерезидента і через кому – країна реєстрації;
- рядок «Податковий номер платника податку або серія та номер паспорта» для постачальника не заповнюється;
- у частині покупця зазначаються дані резидента‑отримувача послуг;
- тип причини – «14 – Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента»;
- у графі 8 – код ставки 20.
4. Відображення в декларації з ПДВ
За такий звітний період операцію відображають одночасно:
- у рядку 6.1 – обсяги постачання та суму податкових зобов’язань з ПДВ;
- у рядку 13.1 – обсяги придбання і суму податкового кредиту з ПДВ (за умови своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН).
Таким чином, комісії та інші послуги від нерезидентів за онлайн‑майданчики, склад і логістику, якщо місце їх постачання – митна територія України, обкладаються ПДВ за загальною ставкою 20 %, а резидент‑отримувач послуг зобов’язаний самостійно нарахувати і задекларувати такий ПДВ.
