Медстрахування працівників: відображення в 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ та оподаткування

Роботодавці все частіше оплачують працівникам добровільне медичне страхування (ДМС). Податкові наслідки таких платежів залежать від дотримання 30‑відсоткового ліміту від зарплати працівника та правильного відображення у формі 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ.

Коли внески за ДМС не оподатковуються

П.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ передбачає пільгу, зокрема, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника суми страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування, які:

• сплачує роботодавець-резидент за свій рахунок;
• у межах 30 % нарахованої заробітної плати конкретному працівникові за відповідний місяць.

Отже, частина страхового внеску за ДМС до 30 % від нарахованої зарплати працівника за місяць:

• не оподатковується ПДФО (18 %) і військовим збором (5 %);
• не збільшує оподатковуваний дохід працівника.

Як оподатковується перевищення понад 30 %

Якщо сума внесків за договором ДМС, сплачена роботодавцем за працівника, перевищує 30 % його місячної зарплати, то сума перевищення включається до загального оподатковуваного доходу працівника та оподатковується:

• ПДФО за ставкою 18 %;
• військовим збором за ставкою 5 %.

Податковий агент (роботодавець):

• нараховує та утримує ПДФО і ВЗ із суми перевищення;
• перераховує ці податки до бюджету в загальному порядку (ст. 168 ПКУ, п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Як показувати внески за ДМС у 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ

За Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № 4, у додатках:

• 4ДФ до Розрахунку ЮО;
• ФІЗ‑4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД,

у графі 6 «Ознака доходу» ставиться код із Довідника ознак доходів.

Для сум, визначених п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ, тобто:

• пенсійних внесків за договорами НПЗ;
• страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування, сплачених роботодавцем‑резидентом за свій рахунок,

застосовується ознака доходу «125».

Важливий аспект полягає в тому, що під ознакою «125» відображається вся сума страхового внеску, сплаченого роботодавцем, при цьому:

• частина в межах 30 % зарплати – неоподатковувана;
• частина понад 30 % – оподатковувана, і саме з неї утримуються ПДФО та ВЗ.

Таким чином, у 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ роботодавець:

• відображає повний внесок за ДМС із кодом «125»;
• у графах щодо утриманого ПДФО і ВЗ показує податки лише із частини перевищення (якщо таке є).

Висновки для роботодавця

1. Контролюйте 30 % ліміт для кожного працівника окремо, виходячи з його нарахованої зарплати за місяць.
2. Частина внеску до 30 % зарплати – не обкладається ПДФО і ВЗ.
3. Перевищення понад 30 % – оподатковується як додатковий дохід працівника (18 % ПДФО + 5 % ВЗ).
4. У 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ усю суму внеску за ДМС показуємо з ознакою доходу «125», незалежно від того, чи є оподатковувана частина.

Такий підхід дозволяє одночасно виконати вимоги щодо пільги, правильно нарахувати податки з перевищення та коректно відобразити інформацію у звітності.