Продаж нижче собівартості: ПДВ, прибуток, ЄП та уцінка — де реальні ризики?

Бізнес законно може продавати товари й послуги «в мінус» (Закон про ціни дозволяє будь-які ціни, крім держрегульованих). Але саме збиткові операції найчастіше стають мішенню контролю: податківці шукають відсутність ділової мети, нараховують ПДВ до мінбази, перевіряють прибуток і трансфертне ціноутворення.

Нижче — стислий огляд ключових податкових наслідків, якщо продаєте дешевше за собівартість або ціну придбання.

ПДВ: коли включається мінімальна база

За п. 188.1 ПКУ загальна база ПДВ — договірна вартість. Але вона не може бути нижчою:

• ціни придбання — для куплених товарів/послуг;
• звичайної (ринкової) ціни — для власної продукції/послуг;
• балансової (залишкової) вартості на початок місяця продажу — для необоротних активів (ОЗ, МНМА).

Якщо продаєте нижче цієї «мінбази», доведеться донарахувати ПДВ до мінімального порогу, навіть якщо:

• на вході ПДВ не було;
• товар купували в неплатника ПДВ.

Імпортовані товари

Для імпорту мінбаза ПДВ при подальшому продажу:

• за позицією ДПС — договірна (контрактна) вартість з нерезидентом, а не митна;
• обережний підхід — орієнтуватися на первісну вартість за НП(С)БО 9 (договір + мито + ТЗВ тощо), тобто фактичну балансову вартість запасів без уцінки.

Податкові накладні при продажу нижче мінбази

Якщо продаєте дешевше, ніж мінбаза, складаєте дві ПН:

1. На договірну ціну (звичайна ПН покупцю).
2. На різницю між мінбазою і фактичною ціною — ПН з причиною «15», яка не видається покупцю.

Коли мінбаза не працює: дешевий експорт

Для експорту товарів діє спецнорма п. 189.17 ПКУ:
база — договірна (контрактна) вартість, зазначена в МД, до якої застосовується ставка 0 % (п.п. 195.1.1 ПКУ).

Тобто при дешевому експорті:

• складаєте одну експортну ПН на фактичну контрактну вартість (тип причини «07»);
• ПН на мінбазу не складаєте, додаткові ПЗ не нараховуєте.

Податківці це підтверджують в індивідуальних консультаціях: правило мінімальної бази до експорту не застосовується.

Бухоблік: продаж нижче собівартості та уцінка

У бухобліку збитковий продаж — звичайна реалізація:

• визнаєте дохід (Дт 36 — Кт 70*);
• списуєте собівартість (Дт 90* — Кт 23/26/28).

Факт, що собівартість > доходу, просто формує збиток від реалізації.

Чи потрібна уцінка товарів

За НП(С)БО 9 запаси на дату балансу відображають за найменшою з:

• первісної вартості;
• чистої вартості реалізації (реальної очікуваної ціни продажу мінус витрати на збут).

Уцінка до чистої вартості реалізації обов’язкова лише якщо:

• ціна знизилась через втрату корисності (псування, застарілість, пошкодження тощо);
• запаси реально втратили очікувану економічну вигоду.

Просто падіння попиту або бажання «злити» товар дешевше — не обов’язково підстава для уцінки. Тобто:

уцінку товарів не потрібно робити лише для того, щоб формально «підтягнути» облік під продаж нижче ціни придбання.

Податок на прибуток: де різниці, а де — ні

Операції з резидентами

Для звичайних продажів резидентам (поза трансфертним ціноутворенням):

• жодних спецрізниць щодо збиткових продажів у розд. ІІІ ПКУ немає;
• і «малодохідники», і «високодохідники» відображають збиткові операції за правилами бухобліку.

Отже, якщо собівартість > доходу:

• збиток зменшує бухфінрезультат;
• відповідно, зменшується база з податку на прибуток.

Податківці можуть зняти витрати лише якщо доведуть нереальність операції. Сам факт продажу нижче собівартості чи мінбази для цього не достатній.

Операції з нерезидентами: контрольовані та «особливі» контрагенти

Якщо ви:

• високодохідник (дохід > 40 млн грн), або
• малодохідник, який добровільно рахує різниці,

і працюєте з:

• контрольованими операціями (ст. 39 ПКУ);
• «особливими» нерезидентами (низькоподаткові юрисдикції чи спец‑ОПФ),

до збиткових продажів може додатися:

1. ТЦУ‑коригування за п.п. 140.5.1 ПКУ — якщо ціна не відповідає принципу «витягнутої руки».
2. 30‑відсоткова експортна різниця за п.п. 140.5.51 ПКУ — на 30 % вартості експорту на особливих нерезидентів.

Якщо податківці ще й доведуть відсутність ділової мети, можуть збільшити фінрезультат на всю вартість операції (доходи в податковому обліку фактично подвоюються).

Єдиний податок: дешеві продажі і вплив на ЄП

Для платників ЄП:

• доходом є сума отриманих коштів (п. 292.1 ПКУ),
• продаж нижче собівартості не створює окремих коригувань.

Особливість лише при продажу основних засобів після 12 місяців експлуатації:

• доходом є різниця між виручкою та залишковою вартістю (п. 292.2 ПКУ);
• уцінка ОЗ зменшує залишкову вартість, отже, збільшує різницю і ЄП‑дохід.

Якщо ж продати ОЗ дешевше, ніж залишкова вартість, ЄП‑дохід може взагалі не виникнути.

Важливо: для єдинників заборонені негрошові розрахунки (бартер, заліки тощо). Дешевший продаж за гроші — дозволений, просто менший дохід.

Що варто пам’ятати практично

• Збиткові продажі самі по собі не заборонені, але їх треба мати чим пояснити (ринок, маркетинг, знижки, псування, війна, дефіцит попиту).
• Для ПДВ критично важливо тримати в полі зору мінімальну базу:
  • придбані товари — ціна придбання;
  • власна продукція — звичайна (ринкова) ціна;
  • ОЗ/МНМА — балансова вартість.
• При експорті мінбаза не застосовується, працює тільки контрактна вартість у МД + ставка 0 %.
• У податку на прибуток збиткові продажі всередині України ведуться за бухфінрезультатом, проблеми — лише при трансфертних / «офшорних» операціях.
• На ЄП продаж «у мінус» допустимий, але треба стежити за ЄП‑особливостями при продажу ОЗ і уникати негрошових форм розрахунків.