Документальное оформление давальческих операций

право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику и не переходит к исполнителю

Это правило также распространяется на полученные отходы как составляющую часть давальческого сырья и результат его переработки. Они тоже являются собственностью заказчика. Что делать с такими отходами и как их учитывать, читайте в статье «Отходы давальческой переработки: бухучет, НДС и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2026, № 66.

Роли участников давальческой схемы

Из вышеприведенных определений становится очевидным, что участниками операций с давальческим сырьем являются:

— заказчик — субъект хозяйственной деятельности, который предоставляет давальческое сырье для производства готовой продукции

и

— исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, который осуществляет переработку давальческого сырья.

После переработки полученного сырья в готовую продукцию исполнитель передает ее заказчику. Тот, в свою очередь, принимает готовую продукцию и оплачивает работы исполнителя по переработке сырья.

Как же документально оформляют давальческие операции?

Давальческий договор

При осуществлении операций с давальческим сырьем взаимоотношения между заказчиком и исполнителем оформляются путем заключения договора (контракта) на переработку давальческого сырья.

Гражданское законодательство отдельно не выделяет такого вида договоров, как договоры давальческой переработки. Осуществление давальческих операций регламентируется общими положениями гл. 61 «Подряд» ГКУ. То есть

давальческие договоры могут быть отнесены к договорам подряда с выполнением работ из материала заказчика (ст. 840 ГКУ)

Иначе говоря, переработка продукции на давальческих условиях является привлечением сторонней организации (подрядчика) для предоставления услуг по производству определенной продукции.

Какие требования следует учесть, исходя из сути давальческого договора?

Требования к давальческому сырью. В договоре следует указать четко:

— вид сырья, которое передается, его качество, количество (единицу измерения), объем, а также общую стоимость и цену на каждый вид давальческого сырья;

— нормы расходов сырья, сроки возврата его остатков, а также основных отходов.

Требования к готовой продукции. В этой части указывают:

— вид, название готовой продукции, которая производится из сырья, ее количество и качество. Как правило, количество готовой продукции указывается на основании технологической схемы переработки, которая описывает не только процентное соотношение сырья — готовой продукции, но и все этапы переработки;

— общую стоимость и цену готовой продукции.

Условия поставки сырья и готовой продукции. Важно в договоре прописать график поставки и условия приема сырья исполнителем на переработку, а также сроки передачи готовой продукции заказчику. Не будет лишним прописать в договоре состав транспортных расходов и сторону, на которую они возложены.

Оплата по договору. Исходя из положений ч. 3 ст. 843 ГКУ,

переработка выполняется за плату, которая включает возмещение расходов переработчика и плату за предоставленные услуги по переработке

В договоре следует указать цену услуг по переработке или способы ее определения (ч. 1 ст. 843 ГКУ), вид и порядок расчетов, условия оплаты.

По взаимному согласию сторон расчеты за переработку давальческого сырья могут проводиться передачей части давальческого сырья или части готовой продукции в собственность исполнителя. Тогда название, количество и стоимость давальческого сырья или готовой продукции, которые передаются как оплата за переработку давальческого сырья, стоит указать в договоре.

Имейте в виду, что единоналожникам к таким натуральным расчетам лучше не прибегать. Ведь они имеют неденежный (бартерный) характер (п.п. 14.1.10 НКУ) со всеми вытекающими негативными последствиями (подробнее см. статью «Давальческие операции на едином налоге: возможности и ограничения» // «Налоги & бухучет», 2026, № 66).

Ответственность сторон. Переработчик несет ответственность за сохранение сырья, неправильное его использование (за нарушение утвержденной технологии переработки) и готовой продукции заказчика. Пропишите размер такой ответственности в договоре. Кроме того, имейте в виду, что стороны возмещают друг другу убытки, которые возникли вследствие невыполнения или неподобающего выполнения обязательств по договору.

Итак, с договором более-менее понятно. В отношении остальных давальческих документов заметим, что типовых форм для этого на сегодня не предвидено. Поэтому, по нашему мнению,

самым приемлемым здесь будет разработать собственные формы необходимой давальческой первички

Главное, чтобы они содержали сведения о хозяйственной операции и все обязательные реквизиты согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете* и п. 2.3 Положения № 88**.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 № 88.

Какие это могут быть документы, расскажем дальше. А заодно приведем и образцы заполнения некоторых из них.

Накладная на отпуск

Передача сырья в переработку. В случае передачи давальческого сырья исполнителю заказчик выписывает накладную на отпуск. В ней как основание для отгрузки прописывают, что сырье передано в переработку на давальческих условиях на основании соответствующего договора (с указанием номера и даты его составления). В этом документе также фиксируют:

— наименование и количество передаваемого сырья;

— цену передаваемого сырья и общую сумму по накладной.

При этом стоимостными показателями в накладной на отпуск давальческого сырья пренебрегать не стоит. Ведь, во-первых, п. 2.3 Положения № 88 требует, чтобы в первичных документах фигурировали показатели в денежном и по возможности в натуральных измерителях. А во-вторых, эта информация может понадобиться, например, при расторжении договора с исполнителем или при наступлении страхового случая (если передаваемое имущество застраховано).

Как заполнить накладную на отпуск в этом случае, см. на рис. 1.

Рис. 1. Образец заполнения накладной на отпуск при передаче сырья в переработку

Обратите внимание, что передача сырья в переработку исполнителю

не требует от заказчика выписывания налоговой накладной

Объясняется это просто: поскольку право собственности на такое имущество остается за заказчиком, то объект обложения НДС здесь отсутствует.

Переработка сырья в готовую продукцию. Исполнитель в процессе переработки давальческого сырья использует те же документы, что и во время производства любой продукции из собственного сырья.

Отгрузка готовой продукции. Эту операцию также оформляют путем выписывания накладной на отпуск, но теперь исполнителем по адресу заказчика.

В накладной указывают:

— наименование и количество готовой продукции, полученной из сырья заказчика;

— цену готовой продукции и общую сумму. При этом сумма по накладной должна быть равна общей стоимости сырья, принятого от заказчика в переработку.

Впрочем в такой ситуации вместо накладной на отпуск исполнителем может быть составлен акт приема-передачи готовой продукции с теми же реквизитами. Образец заполнения такого акта см. на рис. 2.

Рис. 2. Образец заполнения акта приема-передачи готовой продукции после переработки

Налоговую накладную при отгрузке готовой продукции не выписывают, поскольку такая операция тоже не является объектом обложения НДС.

Акт предоставленных услуг

Факт предоставления услуг по переработке сырья подтверждают соответствующим актом, который подписывают уполномоченные представители заказчика и исполнителя. Акт является основанием для отражения результатов предоставленных услуг в учете. Как заполнить такой акт, см. на рис. 3.

Рис. 3. Образец заполнения акта предоставленных услуг по переработке давальческого сырья

Если исполнитель является плательщиком НДС, то на имя заказчика по правилу первого события выписывают налоговую накладную, в которой указывают информацию о предоставленных услугах. Данные о готовой продукции в налоговой накладной не фигурируют, поскольку, как отмечалось, передача готовой продукции не облагается НДС. Больше подробностей найдете в статье «Налоговая накладная исполнителя на переработку давальческого сырья» // «Налоги & бухучет», 2026, № 66.

ТТН на перевозку готовой продукции

Стандартная ситуация: заказчик забирает готовую продукцию из давальческого сырья со склада исполнителя. Для этого или (1) нанимают перевозчика, или (2) используют собственный транспорт. Какие особенности заполнения ТТН на такую перевозку? В частности,

может ли заказчик выписывать ТТН, не будучи грузоотправителем?

Сразу ответим: нет! Эта обязанность в любом случае лежит на исполнителе (переработчике), со склада которого вывозится продукция. То есть в графе «Вантажовідправник» должны быть указаны реквизиты исполнителя. И именно его уполномоченное лицо должно подписать документ при отгрузке в поле «Здав (відповідальна особа вантажовідправника)». Объясним дальше, почему.

Смотрите, Законом об автотранспорте* обязанность по составлению ТТН возложена исключительно на грузоотправителя. Это прописано в ч. 3 ст. 48 и ч. 2 ст. 51¹ Закона об автотранспорте. Указанные нормы являются императивными и изменению в договорном порядке не подлежат.

* Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 № 2344-ІІІ.

При этом ст. 1 Закона об автотранспорте называет грузоотправителем лицо, которое предоставляет перевозчику груз для перевозки и вносит соответствующие сведения в ТТН или другой определенный законодательством документ на груз (больше подробностей найдете в статье «Составление ТТН — функция грузоотправителя» // «Налоги & бухучет», 2026, № 60).

Поскольку готовая продукция находится на складе исполнителя (переработчика), именно он физически передает товар водителю. Следовательно, по закону, именно исполнитель является грузоотправителем и именно он должен выписывать ТТН. Заказчик в этой операции выступает в качестве грузополучателя, поскольку он забирает свою продукцию. При этом не имеет никакого значения, что готовая продукция является собственностью заказчика. Ведь в Законе об автотранспорте

речь идет не о передаче права собственности на груз, а о физической передаче товара

Отсюда вывод: заказчик не может быть грузоотправителем, если он не передает груз перевозчику со своего склада или не забирает его со своего склада собственным транспортом.

Если заказчик выпишет ТТН от своего имени как грузоотправитель, указав при этом адрес склада исполнителя как пункт погрузки, это будет фактической ошибкой в реквизитах документа. При проверке на дороге такую ТТН инспекторы Укртрансбезопасности могут расценить как неподобающе оформленную (что приравнивается к ее отсутствию), поскольку данные о лице, которое отгрузило товар, не будут отвечать действительности. Это грозит перевозчику штрафом в размере 17000 грн (абзац третий ч. 1 ст. 60 Закона № 2344).

Не забывайте и о том, что для заказчика ТТН является критически важной для подтверждения реальности операции перевозки и права на расходы / налоговый кредит по НДС по транспортным услугам.

Обратите внимание! Все вышесказанное не зависит от того, транспортирует заказчик готовую продукцию со склада исполнителя своим авто или нанимает для этого стороннего перевозчика.

Даже если заказчик забирает готовую продукцию самовывозом, ТТН все равно нужна. В этом случае грузоотправителем остается исполнитель, а грузополучателем и перевозчиком — заказчик

Исполнитель (переработчик) заполняет ТТН, указывает свои данные и адрес своего склада как пункт погрузки, а заказчик — свой адрес как пункт погрузки (подробнее — в статье «ТТН при самоперевозках» // «Налоги & бухучет», 2026, № 60).

Выводы

• В давальческих операциях право собственности на сырье, готовую продукцию и отходы остается за заказчиком и не переходит к исполнителю.
• Давальческий договор оформляют как договор подряда с выполнением работ из материала заказчика. В нем следует определить характеристики сырья и готовой продукции, нормы расхода, сроки, оплату и ответственность сторон.
• Поскольку типовых форм давальческой первички нет, предприятие может разработать собственные документы со всеми обязательными реквизитами.
• Передача сырья исполнителю и готовой продукции заказчику не является объектом обложения НДС, потому налоговую накладную на эти операции не составляют. Ее должен составить только исполнитель на налогооблагаемые услуги по переработке.
• ТТН при вывозе готовой продукции со склада исполнителя составляет именно исполнитель как грузоотправитель, в том числе при самовывозе заказчиком. Неправильное указание грузоотправителя может повлечь штраф 17000 грн.

Читать также:

• Документальное оформление давальческих операций
• Переработка давальческого сырья нерезидента по субподряду: у кого ставка НДС 0 %?
• Налоговая накладная исполнителя на переработку давальческого сырья
• Давальческая переработка в Украине: учет у заказчика
• Переработка давальческого сырья в Украине: учет у исполнителя
• ВЭД-давал, или Переработка давальческого сырья нерезидента
• Использование исполнителем собственных материалов для производства готовой продукции заказчика
• Давальческие операции на едином налоге: возможности и ограничения
• Отходы давальческой переработки: бухучет, НДС и налог на прибыль
• СельхозЕН и переработка продукции на давальческих условиях
• КВЭД при давальческих операциях: нужен ли производственный код?