Давальческие операции на едином налоге: возможности и ограничения

Компенсация материалов только деньгами. Часто бывает так, что исполнитель частично использует собственные сырье и материалы, а заказчик впоследствии компенсирует их стоимость. Иногда бывает так, что компенсация проходит путем передачи заказчиком производителю такого же сырья и материалов (реже — готовой продукции). Здесь кроется реальный риск:

компенсацию использованных материалов исполнителя следует проводить исключительно денежными средствами. Иначе налоговики квалифицируют операцию как неденежный расчет, со всеми фискальными последствиями

Кто производитель по КВЭД: заказчик или исполнитель

Выбор кода КВЭД для единоналожника — вопрос сверхважный. Его вносят в заявление о применении упрощенной системы. Осуществление вида деятельности, не указанного в реестре плательщика единого налога, стоит дорого: для групп 1 — 2 — 15 % налога с такого дохода и принудительный переход на общую систему, а для гр. 3 — принудительный переход на общую систему (п.п. 2 п. 293.4, п.п. 298.2.3 НКУ; БЗ 108.04 и БЗ 107.01.02).

Методосновы и объяснения к КВЭД* (п. 83) определяют: заказчик, который полностью привлекает внешние ресурсы для преобразования сырья в продукцию, считается производителем только тогда, когда он является собственником этого сырья — а следовательно, и конечного продукта. Более того, заказчика, который частично привлекает внешние ресурсы для осуществления этапов процесса трансформации сырья в продукцию, следует также классифицировать в сфере перерабатывающей промышленности.

* Методосновы и объяснения к КВЭД — Методологические основы и объяснения к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 № 396.

В давальческой схеме право собственности на сырье и на готовую продукцию принадлежит именно заказчику. Поэтому заказчик признается производителем.

Кроме того, п. 443 Методрекомендаций № 373* также намекает, что производителем будет считаться заказчик (в этом пункте указано, что изготовленная из давальческого сырья продукция становится готовой продукцией именно для заказчика).

* Методрекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 № 373.

Но это не освобождает и исполнителя от производственного кода. Пункт 81 тех же Методоснов и объяснений к КВЭД прямо относит подрядчиков (то есть тех, кто работает за вознаграждение на давальческой основе), к единицам, которые классифицируются так же, как производители аналогичной продукции за свой счет (исключение — торговля и строительство).

Практический вывод:

и заказчик, и исполнитель давальческого договора должны иметь производственный код КВЭД соответствующего раздела, а не код оптовой или розничной торговли

Например, при производстве мебели должен быть один из кодов раздела 31 «Производство мебели» (31.01, 31.02, 31.09), а не оптовая или розничная торговля мебелью (46.47, 46.65, 47.59). Производство одежды — один из кодов раздела 14 «Производство одежды» (14.11, 14.12, 14.13 и т. п.), а не оптовая или розничная торговля одеждой (46.42, 47.71, 47.91).

Переход на NACE 2.1-UA. Приказом Госстата от 28.10.2025 № 191 в Украине с 1 января 2027 года вводится новая Классификация видов экономической деятельности — NACE 2.1-UA, гармонизированная со стандартом ЕС. Она заменит действующий КВЭД-2010.

В течение 2026 года продолжается подготовительный этап: Госстат публикует таблицы соответствия старых и новых кодов, а субъекты хозяйствования могут сверять свои КВЭД заблаговременно. Автоматического перевода кодов для всех субъектов хозяйствования не будет, особенно там, где один действующий код КВЭД распадается на несколько более узких кодов NACE.

Для участников давальческих операций это означает одно: производственные коды, на которых держится вся вышеописанная логика (кто исполнитель, кто заказчик), после 2027 года могут получить другие номера или вообще разделиться на несколько специализированных позиций. Следовательно, целесообразно уже сейчас проверить свой код по таблице соответствия Госстата и следить за разъяснениями ГНС, чтобы в будущем не оказаться формально за пределами разрешенного вида деятельности.

Например, упомянутое нами производство мебели, которое классифицируется сейчас по кодам 31.01, 31.02, 31.09, преобразуется в единый код 31.00. А производство одежды в некоторых случаях просто меняет код (с 14.12 на 14.23), а в некоторых — все намного сложнее (старые коды 14.11, 14.13; новые коды 14.24, 14.10, 14.21).

Но базовый принцип (заказчик и исполнитель считаются производителями) измениться не должен.

Исполнитель-единоналожник: ограничения по группам

Группа 1. Первогруппникам разрешена исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или бытовые услуги населению. Но в самом перечне бытовых услуг (п. 291.7 НКУ), в действительности, кроются немало работ — например, пошив одежды или обуви. Поэтому давальческая схема здесь вполне реальна: классический пример — ателье, которое шьет одежду из ткани и фурнитуры заказчика.

Условие то же: заказчиком может быть только население, без наемных работников, расчеты исключительно денежные.

Группа 2. Второгруппники могут представлять услуги (в том числе бытовые) единоналожникам и населению, производить и/или продавать товары, а также работать в сфере ресторанного хозяйства. Главное — правильно определить статус исполнителя:

— если он поставщик услуг, то заказчиком могут быть только плательщики единого налога или население;

— если он производитель готовой продукции — ограничений по статусу заказчика нет вообще.

Позиция налоговиков в консультации БЗ 107.01.02 последовательно фискальная:

изготовление продукции из давальческого сырья заказчика на общей системе они квалифицируют как услугу, а следовательно — нарушение условий группы 2

Откровенно говоря, спорить здесь трудно. Но аргументы против такого подхода все же есть. Во-первых, и заказчик, и исполнитель, по логике КВЭД осуществляют один вид деятельности — производство. Во-вторых, само определение давальческого сырья в п.п. 14.1.41 НКУ называет исполнителя не иначе как производителем, которому сырье передается именно для производства.

Впрочем, мы рекомендуем прислушиваться к налоговикам, а эти аргументы стоит держать про запас как соломинку. Использовать их целесообразно, если операция уже состоялась и отступать некуда, а не как стандартную практику для второгруппника.

Группа 3. Здесь проще всего: никаких ограничений ни по статусу заказчика, ни по видам деятельности нет. Третьегруппник может быть исполнителем давальческого договора без оговорок.

Заказчик-единоналожник: ограничения по группам

Группа 1. Разрешенный вид деятельности для группы 1 — именно розничная продажа товаров (п.п. 1 п. 291.4 НКУ), а не розничная торговля. Разница принципиальна: торговля предусматривает одновременно покупку и продажу (перепродажу без переработки), а продажа (реализация) — это лишь передача права собственности за плату, независимо от того, как товар появился у продавца (п.п. 14.1.202 НКУ).

Поэтому формально ничего не мешает первогруппнику быть заказчиком по давальческому договору: он передает сырье, получает готовую продукцию и продает ее. Производства как такового он не осуществляет — этим занимается исполнитель.

Риск сугубо практический: если в заявлении о применении упрощенной системы будет фигурировать производственный код КВЭД, который выходит за пределы бытовых услуг, налоговики могут отказать в регистрации плательщиком единого налога.

Группа 2. Формулировка группы 2 шире: разрешены производство и/или продажа товаров. Поэтому второгруппник без никаких оговорок может быть заказчиком давальческого договора и в дальнейшем продавать изготовленную продукцию. Важно лишь правильно указать вид деятельности: не торговый код, а производственный — ведь юридически заказчик считается производителем.

Группа 3. Самый простой случай: запретов нет. Следует только позаботиться о корректном производственном коде КВЭД в реестре плательщика единого налога.

На какую сумму исполнитель признает доход

Этот вопрос часто остается вне поля зрения, хотя он ключевой для расчета самого налога. Общее правило п. 292.1 НКУ: доход плательщика единого налога — это доход, полученный в течение периода в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме (в определенных НКУ случаях).

Давальческое сырье, полученное исполнителем, в собственность к нему не переходит. Оно учитывается за балансом и никакого дохода не порождает — ни в момент поступления на переработку, ни в момент возврата готовой продукции заказчику. Это не оплата, а лишь временное владение чужим имуществом для переработки.

Доход исполнителя для целей единого налога — это исключительно стоимость самих работ по переработке (сумма, которая поступила в оплату договора подряда), а не стоимость сырья или готовой продукции

Что касается денежной компенсации собственных материалов исполнителя, о которой речь шла раньше, то эти средства тоже увеличивают доход исполнителя: для него это такая же оплата, как и вознаграждение за работы по переработке. И еще раз напомним — такую компенсацию можно получать только средствами, ни в коем случае не материалами или готовой продукцией.

Выводы

• Давальческая схема в целом совместима с упрощенной системой, но возможность ее применения зависит от группы единого налога и статуса заказчика.
• Передача давальческого сырья сама по себе не является неденежным расчетом, поскольку право собственности на нее к исполнителю не переходит; в то же время компенсацию его собственных материалов следует получать исключительно деньгами.
• И заказчик, и исполнитель должны позаботиться о соответствующем производственном КВЭД, ведь оба участника давальческой операции по правилам КВЭД классифицируются в сфере производства. Не забудьте, что вскоре стартует NACE 2.1-UA. Заранее сверьте свои производственные коды КВЭД по таблице соответствия.
• Доходом исполнителя-единоналожника является оплата за переработку и компенсация стоимости использованных им материалов, тогда как стоимость полученного давальческого сырья в его доход не включается.

Читать также:

• Документальное оформление давальческих операций
• Переработка давальческого сырья нерезидента по субподряду: у кого ставка НДС 0 %?
• Налоговая накладная исполнителя на переработку давальческого сырья
• Давальческая переработка в Украине: учет у заказчика
• Переработка давальческого сырья в Украине: учет у исполнителя
• ВЭД-давал, или Переработка давальческого сырья нерезидента
• Использование исполнителем собственных материалов для производства готовой продукции заказчика
• Давальческие операции на едином налоге: возможности и ограничения
• Отходы давальческой переработки: бухучет, НДС и налог на прибыль
• СельхозЕН и переработка продукции на давальческих условиях
• КВЭД при давальческих операциях: нужен ли производственный код?