Сроки налоговой давности: с 1 августа без докарантинных периодов?

2. Есть случаи, когда сроки налоговой давности не работают. Это, в частности, случаи:

— относительно ЕСВ;

— если плательщик не подавал отчеты;

— если должностное лицо плательщика (физлицо-плательщик) было осуждено за уклонение от уплаты налогов (то есть имеется соответствующий приговор) или в уголовном производстве вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим основаниям, вступившее в законную силу.

3. Есть случаи, когда течение налоговой давности приостанавливается (в дополнение к карантинной и военной остановке). Они предусмотрены в п. 102.3 НКУ.

4. Не всегда сроки давности «привязаны» к срокам подачи декларации (см. п. 102.1 НКУ). Если речь идет о местных налогах и/или сборах (например, единый налог), по которым предусмотрено годовое декларирование (ФЛП-единоналожники групп 1 и 2), то срок давности будет стартовать со дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты этих налогов.

Если же речь идет о нарушениях, не связанных с декларированием (например, проблемы с РРО), то срок давности должен стартовать по общему правилу со дня совершения соответствующего правонарушения.

Обратите внимание: хотя это правило должно касаться и заявления по ф. № 20-ОПП, однако недавняя практика Верховного Суда приходит к совсем другим и откровенно неудачным выводам. И в отношении несвоевременной подачи, и в отношении неподачи этой формы срок давности, по мнению судей, должен стартовать со дня выявления этих нарушений налоговиками (см. статью «Каковы сроки давности для применения штрафа за неподачу ф. № 20-ОПП?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 52).

5. На сроки налоговой давности мы ориентируемся для:

— определения периода, который могут проверить фискалы;

— хранения первички и подачи уточняющих расчетов (назовем это — другие сроки).

Сроки давности в период карантина и войны

Сначала напомним о хронологии событий и действующих нормах по остановке сроков давности.

Хронология событий. Ее разместим в таблице.

Хронология событий (сроки давности в период карантина и войны)

Итак, ключевыми датами для старта срока налоговой давности являются не только 01.08.2023, но и 01.12.2023, 01.12.2024 и 01.01.2025.

Правила приостановки сроков. Какое правило в настоящее время установлено в отношении остановки сроков давности, предусмотренных в п. 102.1 НКУ? Смотрим в п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Во-первых, отсчет срока давности останавливается в пределах запрещенных документальных плановых и внеплановых проверок. То есть выпадают камеральные (это понятно, потому что на данный момент их можно проводить без ограничений) и фактические проверки. Учтите: сейчас действует ограничение относительно проведения фактических проверок на объектах, находящихся на временно оккупированных территориях, территориях активных и возможных боевых действий.

Во-вторых, на период остановки срока давности продлеваются сроки хранения документов.

Теперь склеим все воедино. Спойлер ☺: некоторым плательщикам действительно можно не беспокоиться о докарантинных периодах. Но, к сожалению, не всегда и не всем. В этой статье разберемся с менее масштабным вопросом — другие сроки (хранение первички, подача уточняющих расчетов). После этого приведем краткую памятку для плательщиков с алгоритмом действий.

А вот периоды, которые налоговики могут на данный момент зацепить проверками, — это совсем другой разговор, масштабный и со многими переменными. В частности, все зависит от того:

— где именно находится плательщик и его объекты (временно оккупированная территория, территория активных или возможных боевых действий или другая территория Украины);

— о каком обязательстве идет речь (по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ/ВС и т. п.);

— какой деятельностью он занимается (для плательщиков, занимающихся подакцизкой, игорным бизнесом или предоставляющих финансовые/платежные услуги — это одна ситуация, для всех остальных плательщиков — другая);

— идет ли речь о резиденте или нерезиденте;

— на какой системе налогообложения находится плательщик: упрощенка или общая и много других нюансов.

Поэтому у нас будет еще два материала на эту тему. Относительно периода, который могут проверить налоговики, в рамках:

— плановых проверок ФЛП и юрлиц см. статью «Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки» // «Налоги & бухучет», 2026, № 71;

— внеплановых и фактических проверок — статью «Какой период могут проверить: внеплановые и фактические налоговые проверки» // «Налоги & бухучет», 2026, № 71.

Другие сроки, где учитывается налоговая давность

Как мы отметили выше, сроки давности применяются также в контексте подачи уточняющих расчетов и сроков хранения первички.

Уточняющие расчеты. Обратите внимание:

для уточняющих расчетов ключевой датой является именно 01.08.2023

Никакие нюансы относительно разрешенных и запрещенных проверок в этом случае не учитываются. Нашим читателям здесь пригодится статья «Сроки исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль и бухучете» // «Налоги & бухучет», 2026, № 40.

Хранение первички. А вот хранение первички будет подчиняться правилам относительно разрешенных и запрещенных проверок. Поэтому здесь так же ключевыми датами будут не только 01.08.2023, но и 01.12.2023, 01.12.2024 и 01.01.2025.

Подробно о сроках хранения первички читайте в статье «Сроки хранения первички: каковы они в 2026 году?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26.

Что делать плательщикам? Краткая памятка

Нужно:

— определиться, в какую категорию попадет плательщик, для того, чтобы понять, какой является ключевая дата «разморозки» сроков давности именно для него. Помните: есть основания для продления сроков давности, которые не связаны с военной или карантинной остановками. Например, то же пребывание плательщика за рубежом непрерывно в течение 183 дней и более. Также есть случаи, когда срок давности вообще не работает (пример — ЕСВ);

— проверить, попадает ли плательщик еще в план проверок на 2026 год. Это можно сделать по ссылке. Ожидать появления плана на 2027 год;

— проверить первичку, которая может попасть под проверку. Учитывайте также сроки хранения;

— определиться, в отношении какого периода следует подать УР. Но учтите: в случае его подачи срок давности относительно этого периода будет стартовать со дня подачи такого УР (п. 102.1 НКУ). Поэтому непреднамеренно можно таким образом предоставить возможность налоговикам «залезть» в уточненный период.

Выводы

• Сроки налоговой давности не распространяются на обязательства по ЕСВ, неподанные налоговые декларации, а также случаи наличия приговора суда за уклонение от уплаты налогов.
• Течение налоговой давности возобновлялось поэтапно в зависимости от категории плательщика и вида проверки. Ключевыми датами старта сроков являются 01.08.2023, 01.12.2023, 01.12.2024 и 01.01.2025.
• Для подачи уточняющих расчетов срок давности возобновился с 01.08.2023 несмотря на мораторий на проверки. Подача такого расчета перезапускает срок проверки для уточненного периода со дня его подачи.
• Сроки хранения первичных документов автоматически продлеваются на весь период приостановки сроков давности в пределах запрещенных документальных плановых и внеплановых проверок.